王秀紅

近年來，中國的銀廣夏，美國的安然、世通，法國的維迪旺等會計造假舞弊案件屢屢曝光，在對包括注冊會計師在內(nèi)的整個會計行業(yè)的社會公信力造成嚴(yán)重打擊的同時，也擾亂了社會經(jīng)濟秩序，損害了社會公眾利益。2003年，時任中國總理的朱镕基同志在第16屆世界會計師大會開幕式演講中提出：所有會計審計人員必須做到“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”。堂堂一國總理對會計人員的要求竟是“不做假賬”，說明會計行業(yè)的誠信缺失已到了非常嚴(yán)重的程度，本文擬對造成會計誠信缺失的原因進行分析，并提出相應(yīng)的對策和措施，希望對解決這一問題有所幫助。

一、會計誠信缺失的原因分析

1.制度缺陷是會計誠信缺失的根本原因

在現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度下，國有企業(yè)的基本權(quán)利如所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、收益權(quán)等實際被分割給不同的利益集團，產(chǎn)權(quán)不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡不足，各方都可利用自由裁量權(quán)對會計信息的產(chǎn)生進行干預(yù)，以獲得潛在的收益。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，也導(dǎo)致作為信息使用方的投資者（委托人）和作為信息提供方的經(jīng)營者（受托人）之間存在著嚴(yán)重的會計信息不對稱，從而為會計造假提供了前提條件。一旦委托人遠(yuǎn)離企業(yè)或無法確認(rèn)，受托人缺少相應(yīng)的監(jiān)督，會計誠信缺失就會因為缺乏動力和壓力而成為一種必然，從而造成會計信息的失真。

2.利益驅(qū)動和外部壓力是會計誠信缺失的直接原因

如果說制度缺陷是會計誠信缺失的根本原因，那么企業(yè)管理者、會計人員、注冊會計師作為追求自身利益最大化，做出損害社會公眾利益的造假行為則是會計誠信缺失的直接原因。通過會計造假，企業(yè)管理者可以粉飾業(yè)績，提高個人聲望和收入；會計人員則可通過遵從造假指示而取悅企業(yè)管理者，從而保住現(xiàn)有地位職務(wù)甚至獲得升遷；注冊會計師被譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，本應(yīng)保證會計信息的質(zhì)量，但由于我國企業(yè)特別是上市公司廣泛存在著“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的情況，企業(yè)管理者成為注冊會計師的實際委托人和選任者。注冊會計師為應(yīng)對激烈的市場競爭，不得不通過簡化審計程序、降低收費以吸引客戶，有的注冊會計師甚至不惜幫助客戶造假。

3.無法可依，執(zhí)法不嚴(yán)，對造假者打擊力度不夠

目前我國《會計法》《證券法》等相關(guān)法律中關(guān)于懲處提供虛假會計信息的條款過于原則化，可操作性不足，在現(xiàn)實生活中又廣泛存在執(zhí)法不嚴(yán)甚至違法不究的情況，無法發(fā)揮遏制會計造假的作用；造假者獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于付出的成本。長此以往，就會出現(xiàn)遵紀(jì)守法者利益受損，而造假者卻能獲利豐厚的奇怪現(xiàn)象，從而使得那些原本講求誠信的企業(yè)在利益驅(qū)動下也走上造假之路。監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息的造假，對直接責(zé)任人處以刑事責(zé)任和民事賠償?shù)纳僦稚佟Ｌ峁┨摷贂嬓畔⒌某杀竞艿?，而成功后的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本。無形中助長了虛假會計信息的產(chǎn)生和傳播，導(dǎo)致會計誠信危機的產(chǎn)生。

4.過分強調(diào)專業(yè)知識，忽視會計職業(yè)道德建設(shè)

無論是現(xiàn)行普通高校的會計專業(yè)課程設(shè)置，還是會計人員的繼續(xù)教育大都只強調(diào)了專業(yè)知識和技能的灌輸和培訓(xùn)，而忽視會計職業(yè)道德教育；即使有的學(xué)校和有的省市開設(shè)了會計職業(yè)道德課程，也大多流于形式。一些會計人員受社會上“金錢至上”思想的影響，或貪污腐敗、中飽私囊，或唯領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻，按領(lǐng)導(dǎo)指示提供虛假會計資料，喪失了最起碼的職業(yè)道德。

虛假會計信息的產(chǎn)生和傳播是導(dǎo)致會計誠信危機的主要原因。

5.某些地方政府為顯示業(yè)績默許甚至鼓勵會計造假

在成熟的市場體制下，政府部門的主要職責(zé)應(yīng)是進行宏觀調(diào)控，保證良好的經(jīng)濟秩序，而不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在我國許多地方，當(dāng)?shù)卣臉I(yè)績往往與企業(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)。為了實現(xiàn)使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)更多的上市，吸引更多的外來投資者，當(dāng)?shù)卣赡軙S、參與甚至指使企業(yè)進行會計造假，導(dǎo)致了虛假會計信息的產(chǎn)生和傳播。

6.社會環(huán)境的普遍缺乏誠信意識和誠信道德規(guī)范

隨著市場經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)道德觀念要求個人利益服從集體利益，集體利益服從國家利益。而追求利益最大化是市場經(jīng)濟的基本目標(biāo)。在巨大的利益誘惑下，原有的傳統(tǒng)美德被擠出了歷史舞臺，在社會上還沒有形成以“講誠信為榮，不講誠信為恥”的誠信道德觀念和約束機制，誠信缺失成為社會普遍現(xiàn)象。在這種情況下，會計行業(yè)也不可避免的受到外部環(huán)境影響。

二、解決會計誠信缺失的對策

1.加強制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

相關(guān)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，建立以股份制為主的多元化產(chǎn)權(quán)體系，減少政府對經(jīng)濟的直接干預(yù)，為建設(shè)誠信會計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企業(yè)特別是上市公司應(yīng)當(dāng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，改變“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的情況，強化股東大會的作用，使得股東大會真正代表廣大投資者的利益，完善監(jiān)事會和獨立董事制度，賦予監(jiān)事會和獨立董事真正的監(jiān)督權(quán)利，建立內(nèi)部審計委員會制度和內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對企業(yè)管理者的有效監(jiān)督；改變企業(yè)管理者作為會計師事務(wù)所選任者的現(xiàn)狀，實行會計師事務(wù)由股東大會選任并對其負(fù)責(zé)的制度。

2.加強法治建設(shè)，嚴(yán)厲打擊會計造假行為

針對目前我國關(guān)于會計誠信的相關(guān)法律規(guī)定過于籠統(tǒng)的問題，建議立法者應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的新情況和新問題，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行為規(guī)范；對敢以身試法者應(yīng)嚴(yán)厲打擊，進行經(jīng)濟、行政、甚至刑事處罰，提高造假者的違法成本；建立相應(yīng)的民事訴訟和賠償制度，使得違法者真正承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員職業(yè)素質(zhì)

在全社會開展誠信教育和職業(yè)道德建設(shè)教育，建立會計人員信譽檔案制度，強化會計職業(yè)道德監(jiān)督，為會計人員營造良好的社會道德環(huán)境；在會計專業(yè)人才培養(yǎng)的過程中，應(yīng)把會計職業(yè)道德教育作為專業(yè)必修課，在教材的編寫過程中注意避免簡單的說教和理論宣傳，實行案例教學(xué)，使學(xué)生在校期間就樹立起誠信為本的職業(yè)道德。

4.在全社會樹立誠信意識和誠信道德行為規(guī)范

會計職業(yè)道德建設(shè)需要良好的道德環(huán)境，環(huán)境的優(yōu)化直接關(guān)系到人們道德修養(yǎng)水平的提高。市場經(jīng)濟的發(fā)展不僅是經(jīng)濟革命，更是偉大的精神解放運動。它不僅為道德狀況的根本改變提供堅硬的物質(zhì)基礎(chǔ)，而且能形成人們開拓創(chuàng)新的新人格，形成以公平競爭、誠實守信、高效率等為適應(yīng)市場經(jīng)濟運行規(guī)律的新道德規(guī)范。有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，必然會對我國會計職業(yè)道德建設(shè)產(chǎn)生重大影響。在依法治國同時，加強以德治國。通過宣傳和教育凈化社會環(huán)境，形成全社會人人都講誠信，對不誠信者人人喊打的社會環(huán)境。使誠信成為一種自覺行為。

會計作為社會經(jīng)濟生活中一種重要行業(yè)，其存在的價值就是誠信。如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，其賴以存在的基礎(chǔ)就會喪失，生命力也就隨之完結(jié)。廣大會計人員應(yīng)當(dāng)堅持誠信的執(zhí)業(yè)理念，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正，堅持會計核算原則，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，重新喚回社會公眾對會計行業(yè)的信心。