胡仕忠

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化概述

（一）會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義

經(jīng)過(guò)探討，人們認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)采用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。在這兩方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

（二）會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)

推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，可以提高各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)投、融資企業(yè)和國(guó)際資本提供者的資金成本以及國(guó)際貿(mào)易者的交易成本。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化對(duì)其它國(guó)家，包括發(fā)達(dá)國(guó)家，也會(huì)帶來(lái)好處，這也是近年各發(fā)達(dá)國(guó)家積極推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的重要原因。這些年來(lái)，從美國(guó)不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榻⑷蛲ㄓ玫臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，符合美國(guó)的利益。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英、美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神，那么英、美國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)中將大受其益，因?yàn)檫@兩國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間調(diào)整差異將很??；相反，廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，這樣，該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將主要由這些國(guó)家來(lái)承擔(dān)。顯然，誰(shuí)能夠在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)，誰(shuí)就得利。

（三）會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性

1.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際貿(mào)易。隨著國(guó)際貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，全世界的跨國(guó)公司及其子公司控制著近三分之一的生產(chǎn)和貿(mào)易，在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)，國(guó)際貿(mào)易總額已經(jīng)達(dá)到國(guó)民生產(chǎn)總值的25%，國(guó)際貿(mào)易已成為促進(jìn)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的有效手段之一。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在國(guó)際貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。從而，建立全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)減少障礙，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際資本市場(chǎng)。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化現(xiàn)狀

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

1.我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的形式。我國(guó)目前會(huì)計(jì)規(guī)范采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加會(huì)計(jì)制度同步實(shí)施的“雙軌制”模式，并不存在是否符合國(guó)際化要求的問(wèn)題，為了便于國(guó)際上的溝通，便于國(guó)外投資者更加容易理解和接受我們的會(huì)計(jì)規(guī)范及其所形成的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)還將必須過(guò)渡到用統(tǒng)一的形式來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定主體。一開(kāi)始，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定的，這是符合我國(guó)國(guó)情的，沒(méi)有必要套用英國(guó)、美國(guó)的模式。但隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，這種模式也越來(lái)越暴露出其不足，有待進(jìn)一步改進(jìn)。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。財(cái)政部在1994年就已經(jīng)擬定了我國(guó)自己準(zhǔn)則的制定程序。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部制定并頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共計(jì)38項(xiàng)。而國(guó)際具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前有41項(xiàng)。美國(guó)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高達(dá)137項(xiàng)，是目前所有國(guó)家和地區(qū)中最完善詳盡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程有待更進(jìn)一步加快。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的途徑選擇和策略確定

（一）逐步取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度

為了使我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，我們應(yīng)堅(jiān)定不移的采用各國(guó)目前一致采納的會(huì)計(jì)規(guī)范形式—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而逐漸取消會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法。

目前我國(guó)會(huì)計(jì)的直接規(guī)范體系包括三個(gè)層次：①會(huì)計(jì)法；②企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；③會(huì)計(jì)制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會(huì)員國(guó)的法規(guī)應(yīng)與WTO的國(guó)際規(guī)范一致。目前我國(guó)雖然己經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅局限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國(guó)際間企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的比較分析，也不利于來(lái)華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營(yíng)狀況；因此，我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

（二）逐步消除差異，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在布魯塞爾召開(kāi)大會(huì)，討論通過(guò)了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)決議?！逼陂g經(jīng)過(guò)了多次討論，才正式得到歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)的批準(zhǔn)，使之成為一項(xiàng)法律，要求在各成員國(guó)內(nèi)執(zhí)行?？梢?jiàn)，歐盟接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)過(guò)程，而不是從開(kāi)始就全盤(pán)接受的。

我國(guó)與歐盟相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異更多，因此，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不能急于求成。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作進(jìn)一步對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)它們之間還是存在不少差異，在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：①應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制，尤其是資本市場(chǎng)機(jī)制，這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面。②公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)必要前提。③適時(shí)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這同我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色有很大關(guān)系。④密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與則務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展形勢(shì)以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的心態(tài)。

（三）構(gòu)建中國(guó)自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

目前我國(guó)會(huì)計(jì)的直接規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次。因此，我國(guó)必須按照國(guó)際慣例，盡快建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展、促進(jìn)國(guó)際資本流動(dòng)的一種最有效的會(huì)計(jì)規(guī)范形式。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)原則、計(jì)量方法和信息披露等方面己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了“大同”，但仍然存在“小異”，即存在會(huì)計(jì)差異。我國(guó)需把握分寸、利弊和節(jié)奏，以積極的姿態(tài)參與和推動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。