王乾光 李一紅

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系尚不健全

首先，目前會(huì)計(jì)法規(guī)制度之間不相協(xié)調(diào)，比如基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間都存在不相協(xié)調(diào)之處，這必然給經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的選擇空間。其次，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的多樣化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的選擇范圍的擴(kuò)大，從而給制造虛假會(huì)計(jì)信息留下了鉆空子的機(jī)會(huì)。

（二）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

任何虛假的會(huì)計(jì)信息背后必然牽涉到某些集團(tuán)利益。為了向銀行獲取信貸資金、發(fā)行股票、增發(fā)股票、業(yè)績(jī)考核等，就會(huì)采取虛增收入、少列支出，把利潤(rùn)做大做好。反之，如果為了想減少納稅，就會(huì)采取少計(jì)收入、虛列支出，做小業(yè)績(jī)。這兩種情況都是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告從而獲取不當(dāng)利益。

（三）公司治理不完善

首先，我國(guó)上市公司內(nèi)部大多沒有建立起有效的決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的機(jī)制，在國(guó)有上市公司更是如此，導(dǎo)致內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)無法制約，給制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。其次，公司內(nèi)部審計(jì)工作未能起到有效作用，我國(guó)法律法規(guī)設(shè)立審計(jì)部的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)未作明確規(guī)定，設(shè)立的審計(jì)部，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。如果由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，而總會(huì)計(jì)師又由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致董事會(huì)無法有效監(jiān)控總經(jīng)理的工作，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。另外，內(nèi)部控制制度也不健全，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能有效落實(shí)來查處無意的過錯(cuò)和有意的造假，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（四）部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

一方面，有些會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī)，不求上進(jìn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則不熟悉，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尤其是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏正確的職業(yè)判斷能力，在新規(guī)則、新制度出臺(tái)較多的時(shí)代，會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有素質(zhì)更加無法適應(yīng)新環(huán)境和新業(yè)務(wù)的要求做出正確的會(huì)計(jì)處理，而造成會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，目前部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不高，缺乏客觀公正的工作態(tài)度，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，違背職業(yè)操守，在利益驅(qū)動(dòng)下，通過隨意轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，從而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)不同使用者提供不同報(bào)表，成為虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，向使用者披露不實(shí)會(huì)計(jì)信息，從而誤導(dǎo)相關(guān)決策。

（五）外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善

首先，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很大部分營(yíng)業(yè)收入來源于被審計(jì)的上市公司，缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，獨(dú)立性不強(qiáng)，兩者之間很容易達(dá)成某種勾結(jié)。其次，政府各部門的監(jiān)督，各自為政，職能交叉，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致監(jiān)督成本高，監(jiān)督效益卻低。最后，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的日益泛濫，行政處分的作用不大，而刑事處罰過輕。

二、全流通時(shí)代會(huì)計(jì)信息失真的新原因

（一）控股股東成為二級(jí)市場(chǎng)的參與者，利用會(huì)計(jì)信息操縱股價(jià)意圖更加明顯

股權(quán)分置改革前，控股股東的利益只注重資產(chǎn)凈值的增減，不關(guān)心上市公司在二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)及其波動(dòng)。股權(quán)分置改革后，上市公司控股股東“一股獨(dú)大”的地位并未改變，同時(shí)由于全流通增加了利用其控制地位從二級(jí)市場(chǎng)上獲取資本利得。全流通意味著控股股東可以在證券市場(chǎng)直接拋售股票套現(xiàn)，同時(shí)控股股東還具有信息優(yōu)勢(shì)，在這種情況下大股東利用虛假會(huì)計(jì)信息來操縱公司股價(jià)，從而獲取巨額股權(quán)收益的動(dòng)機(jī)更加強(qiáng)烈。

（二）與股價(jià)聯(lián)系的管理層激勵(lì)制度，使高管為牟取暴利粉飾報(bào)表

管理層激勵(lì)制度包括股票期權(quán)、限制性股票等股權(quán)激勵(lì)方式，被股東采用來考核上市公司管理層的業(yè)績(jī)，已經(jīng)越來越廣泛地應(yīng)用于公司高管的激勵(lì)中。全流通時(shí)代，這些制度一方面能夠激勵(lì)高管努力工作，另一方面卻誘導(dǎo)企業(yè)高管通過做假賬來操縱股價(jià)。股權(quán)激勵(lì)對(duì)高管來說存在著巨大的股票收益，同時(shí)，由于內(nèi)部人控制問題，使得高管具有更大信息優(yōu)勢(shì)來通過操縱會(huì)計(jì)信息、虛假陳述或以信息披露來操縱股價(jià)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系

首先，在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)利益集團(tuán)的制衡關(guān)系，減少其對(duì)準(zhǔn)則的抵制與抵觸行為。其次，由于會(huì)計(jì)政策及其處理方法的可選擇性是引起會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，因此應(yīng)減少會(huì)計(jì)程序和方法的選擇性。最后，未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要有前瞻性，要解決實(shí)際中的新問題，及時(shí)彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的不足和漏洞。

（二）加強(qiáng)公司治理

首先，必須建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，使其對(duì)公司的具體經(jīng)營(yíng)決策起到監(jiān)督指導(dǎo)作用。其次，對(duì)國(guó)有股占較大比重的公司，國(guó)有股作為大股東存在缺位現(xiàn)象較為普遍，因此，應(yīng)通過國(guó)有股減持，引入其他投資者，降低國(guó)有股比重，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，防止內(nèi)部人控制，從而完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。再次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有獨(dú)立董事組成，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，從而限制管理層在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利，達(dá)到防范會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。最后，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)防及糾正會(huì)計(jì)工作中的失誤，減少會(huì)計(jì)信息失真。

（三）規(guī)范高管股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，完善經(jīng)理人評(píng)估體系

首先，應(yīng)完善對(duì)上市公司高管的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，使之成為科學(xué)考核高管的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、充分、完整地披露相關(guān)信息，從而使該機(jī)制更為合理、合規(guī)。其次，對(duì)于高管利用其虛假會(huì)計(jì)信息披露從而取得的收益及業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)返還給公司或收繳給監(jiān)管部門，從而約束管理層制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。最后，應(yīng)規(guī)范經(jīng)理人市場(chǎng)，構(gòu)建經(jīng)理人的評(píng)估體系，考核經(jīng)理人的行為、業(yè)績(jī)，形成聲譽(yù)等級(jí)，對(duì)不良聲譽(yù)的經(jīng)理人在媒體公布，從而使經(jīng)理人放棄機(jī)會(huì)主義，注重長(zhǎng)期利益，減少經(jīng)理人為一時(shí)利益而會(huì)計(jì)造假，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

首先，在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)教育與繼續(xù)教育，準(zhǔn)確掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下遇到的日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，在執(zhí)業(yè)道德方面，一方面對(duì)在校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的大學(xué)生開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的課程，為走進(jìn)社會(huì)工作打好基礎(chǔ)；另一方面對(duì)在職會(huì)計(jì)人員做好執(zhí)業(yè)道德方面的繼續(xù)教育。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案，對(duì)違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信的人員進(jìn)行記錄，并做出相應(yīng)處罰。

（五）完善會(huì)計(jì)外部監(jiān)督體系

首先，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督，一方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行評(píng)級(jí)制度，在審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)優(yōu)先考慮高等級(jí)的事務(wù)所，從而使事務(wù)所勤勉誠(chéng)信提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)性；另一方面，開展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查，對(duì)與上市公司勾結(jié)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告與鑒證報(bào)告的事務(wù)所及執(zhí)業(yè)者，應(yīng)根據(jù)具體情節(jié)，采取吊銷執(zhí)業(yè)資格、罰款的處罰措施，以防止事務(wù)所的道德風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)理順政府各部門關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，形成有效監(jiān)督，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假者的處罰力度。另外，引入社會(huì)公眾媒體的監(jiān)督，使造假者受到廣泛的社會(huì)約束。