郝艷華 張霞 王晨

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位也越來越重要。建筑施工企業(yè)作為納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，應(yīng)該進(jìn)一步研究稅收政策關(guān)心稅法的變化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和取得收入所產(chǎn)生的影響，從而進(jìn)行合理地納稅籌劃，這樣對(duì)于提高企業(yè)盈利水平、增強(qiáng)競爭力以及應(yīng)對(duì)金融危機(jī)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、所得稅籌劃的相關(guān)理論

（一）納稅籌劃的概念和特點(diǎn)

“納稅籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃或稅收籌劃，是指在法律允許的范圍內(nèi)，合理的利用稅法的相關(guān)政策，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的籌劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅或延遲繳納稅款的安排。

納稅籌劃在國外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中已經(jīng)得到了普遍的應(yīng)用，但是在我國，它還是一個(gè)新的領(lǐng)域，很多人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還存在一定的片面性，經(jīng)常把納稅籌劃和偷稅行為混為一談。實(shí)際上，納稅籌劃和偷稅行為在性質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是一種違法行為，但是納稅籌劃是不違法的，不違法是納稅籌劃最主要的特點(diǎn)。

在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于稅收義務(wù)是具有滯后性的，必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，所以納稅籌劃具有前瞻性的特點(diǎn)。與此同時(shí)，在進(jìn)行籌劃時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行綜合的考慮，不能只是重視某一種稅負(fù)的減少，而要著眼于納稅主體的整體稅負(fù)，以期能達(dá)到最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)的根本目的。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它的輕重多寡直接影響到企業(yè)凈利潤的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，并且企業(yè)所得稅在企業(yè)的整體稅負(fù)中也占有較大份額，它作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的最主要的稅種之一，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大，具有很大的籌劃空間，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的首選稅種。新稅法的實(shí)施使納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此我們有必要進(jìn)行新的合理的所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。

二、所得稅籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)組織形式的籌劃

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于其行業(yè)特點(diǎn)決定了它必須要采用分公司或子公司的組織形式發(fā)展壯大。為了開拓新市場，在施工企業(yè)擴(kuò)張時(shí)究竟選擇子公司模式還是分公司模式要認(rèn)真地估算與籌劃。

對(duì)于處于機(jī)會(huì)型拓展初期的企業(yè)，往往發(fā)生虧損的可能性比較大，一般適合采用分公司的模式，一旦虧損就可以用其他地方的利潤來彌補(bǔ)，以達(dá)到整體稅負(fù)降低的目的。例如，某建筑集團(tuán)在南京擁有一家子公司甲和一家分公司乙。當(dāng)初選擇把乙公司設(shè)立為分公司就是從納稅籌劃的角度進(jìn)行考慮的。2008年總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，子公司甲實(shí)現(xiàn)利潤10萬元，分公司乙虧損15萬元，所得稅稅率為25%。由于分公司可以和企業(yè)集團(tuán)合并納稅，因此乙公司的虧損就可以用來抵減總公司的利潤。把乙公司設(shè)立為分公司相較于子公司為企業(yè)集團(tuán)減輕的稅負(fù)為：15*25%=3.75萬元。

而對(duì)于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实?，就可以考慮采用子公司的模式，但與此同時(shí)要注意明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)以保證集團(tuán)整體利益的最大化。該集團(tuán)公司于2008年在云南省承接了一項(xiàng)建筑施工工程，該工程應(yīng)交所得稅的應(yīng)納稅所得額為30萬元。經(jīng)過企業(yè)的籌劃與決議，企業(yè)最終選擇成立了具有獨(dú)立法人資格的子公司。該項(xiàng)工程在施工當(dāng)?shù)爻闪⒘霜?dú)立的項(xiàng)目部，為獨(dú)立的企業(yè)法人，符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件，可以按20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。但是當(dāng)時(shí)若設(shè)立成不具獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，就必須和該公司合并納稅，同按25%的稅率，這樣就多繳納了30*（25%-20%）=1.5萬元的稅款。

（二）所得稅相關(guān)要素的籌劃

1.合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入

建筑施工企業(yè)的結(jié)算收入的多少不僅影響企業(yè)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的數(shù)額，還會(huì)影響企業(yè)的利潤總額，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，可以按照工程進(jìn)度或者完工工作量進(jìn)行收入的確認(rèn)。某平時(shí)對(duì)收入的籌劃是能夠分期確認(rèn)收入的項(xiàng)目應(yīng)該盡量分期確認(rèn)，并且盡量使本期收入的確認(rèn)項(xiàng)目少些。這樣既可以使稅款分期繳納，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力；另外也可以適當(dāng)?shù)耐七t稅款的繳納，從而使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，以達(dá)到取得無息貸款的效果。

2.重視對(duì)成本費(fèi)用及損失等扣除項(xiàng)目的列支

由于企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額的多少，因此企業(yè)應(yīng)重視對(duì)成本費(fèi)用列支的納稅籌劃。企業(yè)可采用以下一些方法：

①把有限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用合理轉(zhuǎn)化為無扣除限額的費(fèi)用，以增加可以扣除的費(fèi)用額度。

②把資產(chǎn)支出合理轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用支出，如固定資產(chǎn)的一些配件及營運(yùn)費(fèi)用放在“低值易耗品”中進(jìn)行核算。

③硬件和軟件之間的轉(zhuǎn)換，如把某些固定資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)費(fèi)。

④合理列支兩種產(chǎn)品的共擔(dān)費(fèi)用，同車間兩種產(chǎn)品間共擔(dān)費(fèi)用分?jǐn)偡绞降倪x擇會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響。

（三）特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌劃

1.對(duì)簽訂經(jīng)濟(jì)合同的籌劃

建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同。而經(jīng)濟(jì)合同一般都涉及稅金，利用經(jīng)濟(jì)合同來進(jìn)行納稅籌劃可以減少稅金支出，因此在簽訂合同時(shí)應(yīng)該考慮合同條款對(duì)稅收的影響。某在平時(shí)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)就非常注意一些合同條款對(duì)稅收的影響。如總分包合同價(jià)格的界定，建筑施工費(fèi)和建筑材料費(fèi)的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓方法，合作建房合同等，都會(huì)仔細(xì)斟酌以避免不合理的稅負(fù)支出。

2.固定資產(chǎn)折舊的籌劃

施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法。稅法賦予了企業(yè)自己選擇固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限的權(quán)利，不同的折舊方法和折舊年限對(duì)企業(yè)工程成本和利潤的影響不同。

對(duì)建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的具體籌劃思路是，在目前的比例稅率的情況下采用加速折舊的方法。因?yàn)榧铀僬叟f可使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使企業(yè)前期利潤少、納稅少，后期利潤多、納稅多，從而起到延期納稅的效果。另外在法律允許的范圍內(nèi)最大限度縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這樣有利于加速成本收回，可以使后期的成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值的話對(duì)企業(yè)更有利。

三、建筑施工企業(yè)所得稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）有效控制收入的確認(rèn)

建筑施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目耗資巨大并且大多數(shù)都是要跨年度才能完成，因此其收入確認(rèn)較其它企業(yè)來說相對(duì)復(fù)雜。而且，因?yàn)榻鹑谖C(jī)的影響，建筑施工企業(yè)取得的收入存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這使得建筑施工企業(yè)不得不采用多種投資方式來分散風(fēng)險(xiǎn)，并且取得一定的收益。為此，企業(yè)可以采取以下措施：

首先，在建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn)上，稅法中有分期確認(rèn)和勞務(wù)完工時(shí)確認(rèn)兩種方式。因此，企業(yè)在期末確定長期勞務(wù)合同收入時(shí)，根據(jù)情況選擇采用合適的方式。

其次，在平時(shí)零星承接的施工項(xiàng)目中，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收工程款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，在最后結(jié)算時(shí)再換開發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

（二）規(guī)范計(jì)稅成本的核算

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確歸集核算真實(shí)發(fā)生的成本，但是往往在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)難以規(guī)范相關(guān)票據(jù)，致使工程核算不夠健全，存在涉稅隱患。因此，施工企業(yè)要把握好發(fā)票的合法性問題，對(duì)于取得的大額發(fā)票、因污損褶皺種種原因無法辨認(rèn)的發(fā)票以及從外地開來的發(fā)票，要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以防產(chǎn)生一些不必要的涉稅糾紛。

而且，企業(yè)在日常采購原材料時(shí)，材料的采購地要與發(fā)票的開具地相一致，并且要與購銷合同中原材料的品種價(jià)款等項(xiàng)目相符。企業(yè)對(duì)于一些大額發(fā)票價(jià)款的支付，要盡量采用轉(zhuǎn)賬支付的方式結(jié)算貨款，以便能夠充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實(shí)合法。

（三）合理控制勞務(wù)成本

建筑施工企業(yè)承包大量的工程項(xiàng)目，主要是提供勞務(wù)，屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。因此其勞務(wù)成本的支出較高，并且由于受金融危機(jī)的影響，建筑施工企業(yè)勞動(dòng)力的價(jià)格不斷上漲。在這種情形下，要想應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，必須合理降低其勞務(wù)成本，增加企業(yè)利潤。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的加大所得稅前職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金的列支金額，并且避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在其中列支。隨著國家對(duì)建筑市場的不斷規(guī)范，建筑施工企業(yè)也可以直接與勞務(wù)公司合作，以支付給勞務(wù)公司一定費(fèi)用的方式將企業(yè)承包的項(xiàng)目全部或分包給勞務(wù)公司來做，這樣就避免了企業(yè)招募施工人員以及為其承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的麻煩。

結(jié)束語

在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資日益加大，城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐日趨加快的今天，建筑施工企業(yè)正面臨著一個(gè)很大的發(fā)展機(jī)遇。納稅籌劃作為一項(xiàng)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的新的手段應(yīng)用于企業(yè)已是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。但是納稅籌劃也有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)運(yùn)用上述方法或其他方法進(jìn)行節(jié)稅時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面。一方面，要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃，綜合考慮，不能顧此失彼；另一方面，要經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動(dòng)向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定，防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問題。只有這樣才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與行業(yè)競爭力，讓企業(yè)走上一條安全、高效的納稅籌劃之路。