李建梅

隨著改革的不斷深化，企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，國有企業(yè)弄虛作假，會(huì)計(jì)核算不實(shí)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，擾亂了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要從根本上解決和糾正企業(yè)的違法違規(guī)問題，僅靠國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，關(guān)鍵要靠企業(yè)自身建立起有效的自我約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是這一機(jī)制重要的一環(huán)，而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性，并能作出公正判斷和評(píng)價(jià)的必備條件，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能的關(guān)鍵因素。要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，完善企業(yè)自我約束機(jī)制，就必須重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，必須對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行深一步的探討和研究。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作”。可見，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，甚至名存實(shí)亡。另外，有些單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

（1）由于被審部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，這樣就會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該維護(hù)本單位利益。當(dāng)本單位局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往過多考慮本單位局部利益。甚至有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)查出或明知本單位有違法違紀(jì)行為卻視而不見、聽之任之。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益直接受本單位利導(dǎo)控制。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個(gè)人利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)依法辦事的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施高壓制，迫使內(nèi)部審計(jì)人員聽其指揮或與其同流合污。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員安排的隨意性。其表現(xiàn)為:人員由財(cái)會(huì)部門調(diào)任，實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)差；離退休人員或臨時(shí)調(diào)聘人員充任；有關(guān)人員兼任。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。

3.加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)

由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短，許多工作尚處于摸索和起步階段，更由于審計(jì)工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿從事內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不夠，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。

綜上所述，隨著企業(yè)的發(fā)展，控制層面的加大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)的功效有賴于其獨(dú)立的程度。審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)在單位的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。