張相英

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的概況

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，由董事會(huì)向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。重點(diǎn)在于規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的行為，維護(hù)所有者的合法權(quán)益，保證國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值，規(guī)范會(huì)計(jì)信息中的真實(shí)披露。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施，為完善授派單位法人治理結(jié)構(gòu)、防止會(huì)計(jì)信息失真、強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，從源頭上遏制和預(yù)防腐敗探索出一條全新的管理途徑。

二、存在問(wèn)題分析

目前，我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)采用的是財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展大多數(shù)是在政府干預(yù)下組建起來(lái)的，母公司之間出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清、治理結(jié)構(gòu)不到位、管理制度不健全的現(xiàn)象，給集團(tuán)公司帶來(lái)了很多的問(wèn)題。從實(shí)踐來(lái)看，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)制度能較好地滿足產(chǎn)權(quán)部門實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能的需要，符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的方向，因此呈現(xiàn)出蓬勃的生命力。集團(tuán)公司實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制雖然取得了很大的成效，但從實(shí)踐中來(lái)看，這種監(jiān)督制度尚處于初創(chuàng)階段。存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)職能定位不明確

財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠執(zhí)行監(jiān)督的功能，重要的前提是他處于獨(dú)立客觀公正的地位，且擁有充分的信息，但是這就帶來(lái)了財(cái)務(wù)總監(jiān)職能定位的困難。一方面，在公司內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能定位應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相分離。但是這會(huì)產(chǎn)生信息的不對(duì)稱問(wèn)題，導(dǎo)致信息的不完整性，使財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督功能必然會(huì)受到影響；另一方面，財(cái)務(wù)總監(jiān)為了獲取充分的信息，更好地實(shí)行對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，又有可能參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。這樣就存在著與企業(yè)的高層管理者利益和動(dòng)機(jī)上的雷同從而喪失獨(dú)立身份，在缺乏委托人有效抑制時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)就有可能產(chǎn)生與企業(yè)經(jīng)理人員構(gòu)成利益共同體，聯(lián)合起來(lái)應(yīng)對(duì)國(guó)家的機(jī)會(huì)主義行為。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的監(jiān)督不明確

現(xiàn)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司和授權(quán)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管范圍，主要定位在一級(jí)企業(yè)層面上，對(duì)有產(chǎn)權(quán)企業(yè)的二級(jí)、三級(jí)企業(yè)，即控股、參股企業(yè)的延伸監(jiān)管尚無(wú)具體規(guī)定。一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會(huì)決定的委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，在確定其權(quán)責(zé)范圍時(shí)常常出現(xiàn)偏差。

財(cái)務(wù)總監(jiān)由于是企業(yè)所有者或董事會(huì)委派進(jìn)駐企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的代表，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者本身存在比較復(fù)雜的工作協(xié)調(diào)關(guān)系。從而使集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理者與財(cái)務(wù)總監(jiān)在處理彼此之間的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系上并不理想。有的出現(xiàn)監(jiān)督弱化甚至是無(wú)效監(jiān)督現(xiàn)象；有的是濫用職權(quán)、越權(quán)違規(guī)、干擾經(jīng)營(yíng)。同時(shí)由于委派單位和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)又相對(duì)遠(yuǎn)離委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，因此，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)日常工作的考核與監(jiān)督缺乏應(yīng)有的力度。

3.實(shí)際操作出現(xiàn)困難

（1）信息傳輸不暢。財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)自于外部，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理著有不同的利益取向，這是有利于企業(yè)監(jiān)督的。但同時(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)往往會(huì)受到派駐企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的排斥，對(duì)自身不利的信息企業(yè)就會(huì)故意隱瞞，導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)法及時(shí)獲得真實(shí)、完整的信息。

（2）監(jiān)督無(wú)獨(dú)立性。獨(dú)立性是監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)作的關(guān)鍵，監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間僅僅是經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立是不夠的，避免自我評(píng)價(jià)和自我監(jiān)督是確保獨(dú)立性的必要條件。集董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)于一身的財(cái)務(wù)總監(jiān)，既以決策者——董事身份參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，又以聯(lián)簽等方式履行執(zhí)行的職能，還要對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，集決策者、執(zhí)行者、監(jiān)督者于一身，這種制度安排顯然是難以取得好的效果的。

三、完善對(duì)策及措施

1.對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色進(jìn)行正確的定位

財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位應(yīng)該是，產(chǎn)權(quán)代表在財(cái)務(wù)上職責(zé)得以實(shí)現(xiàn)。目前，大部分地區(qū)建立了總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)管理的直接參與很容易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)在評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)時(shí)的客觀性受到威脅。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)所有者的代表，參與企業(yè)的重大的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)支出審批，對(duì)企業(yè)管理者的行為、經(jīng)營(yíng)行為實(shí)行經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和控制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之間存在著密切的聯(lián)系，企業(yè)戰(zhàn)略就是建立在這種內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)之上。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實(shí)際的、表達(dá)清楚的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

財(cái)務(wù)總監(jiān)是由董事會(huì)聘任的，要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值和保值。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)總經(jīng)理的得力助手和伙伴。兩者的工作目標(biāo)是一致的，共同追求企業(yè)財(cái)富的最大化，保證所有者的資產(chǎn)安全有效地運(yùn)行。財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織審核企業(yè)的計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表以及日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)活動(dòng)，但是不能代替企業(yè)財(cái)務(wù)主管的角色。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作行為從嚴(yán)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其提供及時(shí)、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況。

2.對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制進(jìn)行法律規(guī)范

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在我國(guó)還是一個(gè)新生事物，還處在不斷探索與發(fā)展的時(shí)期，只有將制度以具有權(quán)威性的法律規(guī)范形式落實(shí)，才能保證其有效地實(shí)施。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利和義務(wù)缺乏統(tǒng)一的法律保證，會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督工作缺乏剛性，特別是當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突的時(shí)候，結(jié)果往往會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)選擇退讓。只有將制度以權(quán)威性的法律規(guī)范形式落實(shí)，才能保證其有效地實(shí)施。法律法規(guī)的制定可在一定程度上留給企業(yè)一部分的自主權(quán)，以適應(yīng)不同企業(yè)的不同情況，但要在根本上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的統(tǒng)一性。

3.正確處理好財(cái)務(wù)總監(jiān)與集團(tuán)各個(gè)層面人員之間的關(guān)系

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能為外部審計(jì)的順利進(jìn)行提供有力的保障，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和工作的順利進(jìn)行提供有力支持。進(jìn)一步理順關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自作用，如果關(guān)系搞不好，職責(zé)不明確，既不利于監(jiān)督，也不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。只有各方面很好地配合，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用。因此，要建立好財(cái)務(wù)總監(jiān)與集團(tuán)各個(gè)層面人員之間的關(guān)系。

4.實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制

建立財(cái)務(wù)總監(jiān)管理激勵(lì)與約束機(jī)制，不僅有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)努力工作，減少代理成本，而且可以激勵(lì)財(cái)務(wù)總監(jiān)提高自身專業(yè)素質(zhì)，促使優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才投身到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上去。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的物質(zhì)激勵(lì)，委派單位在確保財(cái)務(wù)總監(jiān)基本薪酬的基礎(chǔ)上可采取獎(jiǎng)金等多種激勵(lì)方式。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬與受派企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不掛鉤，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核應(yīng)根據(jù)其財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等非效益化指標(biāo)進(jìn)行定量測(cè)評(píng)打分，按照考核結(jié)果決定財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)酬，除物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)外，對(duì)表現(xiàn)突出的財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)采取榮譽(yù)、職務(wù)晉升等精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不合格的不稱職的財(cái)務(wù)總監(jiān)則應(yīng)采取辭退、解聘等懲罰措施。

一套有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，對(duì)更好地推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制來(lái)說(shuō)是極為必要的。為此，進(jìn)一步建立切實(shí)可行的激勵(lì)與約束機(jī)制，并嚴(yán)格予以執(zhí)行，獎(jiǎng)懲并重，嚴(yán)格考核，是財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制健康發(fā)展的保障。