劉錦程

(勝利石油管理局審計處,山東東營257001)

淺談企業(yè)內(nèi)部管理審計

劉錦程

(勝利石油管理局審計處,山東東營257001)

企業(yè)內(nèi)部管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。開展管理審計對于企業(yè)完善各項管理制度、規(guī)避經(jīng)營風險、提高資源的利用效率及發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)功能等有著重要現(xiàn)實意義。企業(yè)內(nèi)部審計部門可根據(jù)實際情況,緊緊圍繞本企業(yè)中心任務(wù)和工作重點,選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有重要影響的薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程或重點項目,拓寬管理審計領(lǐng)域。

企業(yè);內(nèi)部管理;審計

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、市場秩序的規(guī)范,企業(yè)競爭日益激烈,企業(yè)內(nèi)部管理方法的科學(xué)合理性及管理水平的高低決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。提高管理水平已成為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段。為適應(yīng)這種變化,內(nèi)部審計的職能必須從“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù),為增加效益服務(wù)。管理審計是針對企業(yè)內(nèi)部一切管理行為包括財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、人事及其他業(yè)務(wù)管理等所進行的審計活動,其根本目的是要通過對企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和管理活動進行綜合的、建設(shè)性的和面向未來的檢查和評價,鑒明其存在的薄弱點,并就此提出建議措施,以幫助企業(yè)改善管理,提高經(jīng)濟效益。開展管理審計,將成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。

一、充分認識企業(yè)管理審計的重要性

(一)幫助企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度,實現(xiàn)規(guī)范化管理

目前,企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中,存在管理落后、制度不健全、責權(quán)不明的狀況,人力、物力資源流失浪費嚴重,迫切需要完善的管理制度來強化管理,以達到提高經(jīng)濟效益的目的。實施管理審計,通過對企業(yè)的管理制度及管理活動進行檢查、分析和評價,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各項管理制度是否符合企業(yè)實際情況,是否健全有效。同時,對企業(yè)管理制度的設(shè)計及執(zhí)行中存在的問題,提出修改和完善的建議,促使企業(yè)不斷完善內(nèi)部管理制度,逐步實現(xiàn)規(guī)范化管理。

(二)促使企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,規(guī)避經(jīng)營風險

市場經(jīng)濟及外部環(huán)境中不確定因素的增加,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的風險加大。管理審計可以在任何需要的時候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動和管理活動進行檢查和分析,以確定其合理性;對重大經(jīng)營決策、重要建設(shè)項目和大額資金使用的實施方案、可行性報告進行事前審查、深層次分析,可以為決策者提供真實可行的決策依據(jù),最大限度地避免經(jīng)營風險,減少決策失誤。

(三)可以挖掘企業(yè)中的潛力,提高資源的利用效率

通過審計,不僅能夠評價現(xiàn)有資源是否被充分利用,而且還能深入研究企業(yè)潛在的經(jīng)濟增長點,對充分利用新的經(jīng)濟增長點提出建議,從而達到提高資源利用效率、實現(xiàn)經(jīng)濟效益的目的。

(四)發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)功能,提高內(nèi)部審計地位

以往內(nèi)部審計工作基本上是以財務(wù)收支審計為主,內(nèi)容比較單一,范圍比較窄,作用層次比較低,難以發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)功能。內(nèi)部審計部門及人員通過轉(zhuǎn)變觀念,大力強化內(nèi)部管理審計工作,針對生產(chǎn)經(jīng)營管理中的漏洞,提出建設(shè)性意見和改進措施,協(xié)助管理部門更有效地管理各項活動,可以有效地提高資源利用效率,實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

二、突出重點,拓寬管理審計領(lǐng)域

管理審計涉及企業(yè)活動的各個方面和全過程,在具體審計時,既可選取一個方面、一個過程開展管理審計,也可對一個單位或部門開展全面的管理審計。內(nèi)審部門可根據(jù)實際情況,緊緊圍繞本企業(yè)中心任務(wù)和工作重點,選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有重要影響的薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程或重點項目,進一步拓寬管理審計領(lǐng)域。

(一)對企業(yè)管理系統(tǒng)進行審計

1.經(jīng)營目標與計劃審計

企業(yè)能否長期持續(xù)發(fā)展是社會公眾評價企業(yè)的重要標準之一。企業(yè)制定經(jīng)營目標與計劃就尤為必要。在審計過程中重點關(guān)注企業(yè)制定的經(jīng)營目標與計劃是否與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相符,內(nèi)容是否完整并協(xié)調(diào)一致,各項指標是否合理、可行,是否充分考慮了企業(yè)的內(nèi)外部因素,管理層是否在風險識別基礎(chǔ)上達到了高度的統(tǒng)一。

2.決策管理審計

經(jīng)營決策正確與否,直接關(guān)系到國家、集體的利益,也將對企業(yè)的長遠效益產(chǎn)生重大影響。內(nèi)審部門應(yīng)加強對決策管理的審計,重點審查決策的科學(xué)性:企業(yè)是否建立了科學(xué)的決策制度,是否經(jīng)過了充分的調(diào)查預(yù)測,決策的可行性是否進行了分析論證,是否經(jīng)過集體討論研究,項目是否有廣闊的發(fā)展前景,實施過程中是否進行了有效控制等。

3.組織結(jié)構(gòu)審計

不論企業(yè)規(guī)模大小,都要設(shè)立相應(yīng)的組織機構(gòu),組織機構(gòu)的設(shè)置和管理體制是否合理,經(jīng)濟責任和權(quán)限是否分明,權(quán)利分配是否適當,機構(gòu)中各部門之間是否協(xié)調(diào),信息溝通是否靈敏將影響經(jīng)營管理的一系列活動,關(guān)系到企業(yè)人、財、物等資源的合理有效運用和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。內(nèi)審部門要對上述因素進行有效地評審,提供改進經(jīng)營組織管理的建議,使組織結(jié)構(gòu)縱向間的權(quán)利和義務(wù)、橫向間的協(xié)調(diào)和溝通合理而有效。

4.內(nèi)部控制審計

建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)提高競爭力、增強抗風險能力、持續(xù)有效發(fā)展的保證。內(nèi)部控制審計重點是要對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行獨立審計評價,評價內(nèi)部控制是否健全、有效,找出薄弱環(huán)節(jié)和不適用的環(huán)節(jié);同時立足企業(yè)的整體效益,結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標,提出合理化建議,促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,抓好關(guān)鍵控制點,提高管理水平。

(二)選擇企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)開展管理審計

1.采購管理審計

目前,買方市場使企業(yè)在物資采購上具有較大的選擇權(quán),但不正當競爭行為和社會上的不正之風,使采購環(huán)節(jié)極易成為資產(chǎn)流失的暗道和滋生腐敗的溫床。加強對物資采購管理的審計極為必要,它不僅能防止國有資產(chǎn)的流失,而且能有效降低采購成本,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。采購管理審計應(yīng)主要檢查大宗物資是否實行招投標制度,招投標過程中是否存在“暗箱”操作,有無擅自擴大采購規(guī)模、提高采購標準,有無盲目預(yù)付款、超付款和質(zhì)次價高,有無擠占、挪用采購資金等。

2.營銷管理審計

營銷管理在市場調(diào)研、廣告策劃、廣告發(fā)布、產(chǎn)品發(fā)展、品牌管理和銷售管理方面審計是向企業(yè)提供全面營銷顧問,并向企業(yè)提供系統(tǒng)化的營銷管理審計服務(wù),幫助企業(yè)強化營銷管理和防范營銷風險。

3.合同管理審計

企業(yè)對外經(jīng)濟活動大都以經(jīng)濟合同為紐帶進行。開展合同管理審計,實施超前把關(guān),對維護企業(yè)的合法權(quán)益、避免不必要的經(jīng)濟糾紛和損失非常必要。合同管理審計主要審查合同的簽訂過程是否完整,手續(xù)是否齊全,合同的內(nèi)容是否完整、規(guī)范,有關(guān)條款是否符合有關(guān)法律和規(guī)定,修改或補充后新確定的合同條款與原來合同條款之間是否自相矛盾或者前后不一致,實際是否按合同履行等[1]。

4.人力資源管理審計

人力資源的利用是決定企業(yè)經(jīng)濟性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。將人力資源管理和工作效率管理納入效益審計范疇,有利于發(fā)揮人才作用,提高工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計部門要重點審計評價企業(yè)是否擁有健全的人力資源開發(fā)機制;是否科學(xué)合理地建立和健全組織人事制度,積極培養(yǎng)和破格使用優(yōu)秀人才,創(chuàng)造公開、平等、競爭、擇優(yōu)的用人環(huán)境;是否合理有效地配置、使用好人力資源;是否有長遠的人力資源開發(fā)、管理規(guī)劃。

(三)選擇企業(yè)重要資產(chǎn)開展管理審計

重要資產(chǎn)是占企業(yè)總金額大、容易產(chǎn)生管理漏洞、造成損失的資產(chǎn)。

1.應(yīng)收賬款管理審計

企業(yè)產(chǎn)品賒銷的增加和企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重,使企業(yè)應(yīng)收賬款金額迅速增長,壞賬損失也日益增多,已嚴重制約著企業(yè)的生存和發(fā)展。開展應(yīng)收賬款管理審計,對控制應(yīng)收賬款的增長、減少壞賬損失、加快資金的回籠,有重要的意義。應(yīng)收賬款管理審計審查的內(nèi)容包括企業(yè)是否對賒銷客戶進行了資信調(diào)查,是否按客戶的還款能力和信用等級確定賒銷金額的大小和期限長短,是否建立賒銷審批制度,財會部門是否定期向賒銷客戶寄送對賬單,逾期的欠款是否督促經(jīng)銷人員進行催收,對欠款時間長、金額大的客戶有無專人負責催收,對缺乏清償能力或者無正當理由拒不還款的客戶是否通過法律途徑給予解決等。

2.固定資產(chǎn)管理審計

固定資產(chǎn)由于金額較大,損壞和丟失常會給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟損失。固定資產(chǎn)管理審計重點審查固定資產(chǎn)購置有無計劃,是否簽訂了合同,是否經(jīng)相關(guān)部門批準,有無重復(fù)建設(shè)和購置,是否設(shè)置固定資產(chǎn)登記卡,有無閑置不用、浪費損壞的現(xiàn)象,保管、使用、維修是否有專門部門和專人負責,是否建立日常維護和定期檢修制度,固定資產(chǎn)的處置有無申請報批手續(xù),處置收入是否納入財務(wù)核算等[2]。

3.存貨管理審計

存貨屬于流動資產(chǎn)的重要組成部分,具有流動性大的特點。存貨管理審計主要審查存貨入庫是否進行驗收,入庫材料是否根據(jù)質(zhì)量檢驗結(jié)果,按合同結(jié)算付款,對存貨的保管存放是否妥善、合理,是否做到經(jīng)常性盤點清理,做到賬實相符,領(lǐng)用材料的手續(xù)是否完備,審批制度是否明確,材料計價是否正確,低價售出材料是否經(jīng)有關(guān)部門批準等。

(四)對效益低下、虧損企業(yè)開展整體管理審計

重點揭露管理和制度上的漏洞,剖析企業(yè)虧損原因,共同研究改進管理的措施,促使企業(yè)加強內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè),提高經(jīng)濟效益。

三、嚴格審計程序,改進審計方法

(一)搞好審前調(diào)查

為確定審計工作重點,明確審計方向,審計人員必須了解和熟悉被審計單位的基本情況,包括行業(yè)相關(guān)信息、企業(yè)管理的基本情況,如行政隸屬關(guān)系、經(jīng)營概貌、經(jīng)營管理體制和財務(wù)體制等。同時,通過觀察被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營情況、查閱企業(yè)有關(guān)會議記錄、召開有關(guān)人員座談會等形式,初步分析企業(yè)管理可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。

(二)認真制定審計方案

審計方案是整個審計過程的指南和規(guī)范,是實施具體審計前的一項重要的工作。審計方案制定得如何,直接關(guān)系到審計的成敗。審計人員應(yīng)在深入進行審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,制定出切實可行的具體審計實施方案,進一步確定審計的范圍、重點、實施步驟和組織方式等。

(三)精心組織實施

根據(jù)審計實施方案的要求,針對審計重點,有目的地搜集有關(guān)證據(jù),然后編制審計工作底稿,進行綜合分析。在此基礎(chǔ)上,深入解剖和分析企業(yè)的管理活動,對企業(yè)的管理水平進行評價,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和癥結(jié)所在,并有針對性地提出切實可行的富有建設(shè)性的審計意見和建議。

(四)做好總結(jié)回訪

管理審計是立足當前、著眼未來的審計活動,是為實現(xiàn)經(jīng)濟效益的持續(xù)、穩(wěn)定增長服務(wù)的。因此,做好總結(jié)回訪是管理審計的關(guān)鍵一環(huán),管理審計的效益集中體現(xiàn)在這一階段。通過檢查被審計單位對審計意見和建議的采納情況,了解被審計單位管理水平的改善狀況。同時,開展這項工作有利于審計人員總結(jié)經(jīng)驗,提高審計工作質(zhì)量。

(五)改進審計方法

管理審計要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的財務(wù)審計等的方法,如查閱法、抽查法、觀察法、分析性復(fù)核等。同時,管理審計還應(yīng)使用現(xiàn)代的方法,如管理系統(tǒng)圖法、經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法、統(tǒng)計抽樣方法等等,經(jīng)過大量數(shù)據(jù)的計算、分析,發(fā)現(xiàn)管理活動的特點和規(guī)律,把握其實質(zhì)。

四、強化企業(yè)管理審計的再認識

(一)正確選擇審計標準

審計標準是審計人員對審計事項進行判斷、處理、提出審計建議和意見的根本準則。管理審計標準是審計人員對被審計單位管理能力、管理效率評價的準繩和尺度。管理審計標準選擇是否正確,直接關(guān)系到一個企業(yè)管理結(jié)果的評價,也關(guān)系到該企業(yè)今后的管理水平的提高。在審計過程中,審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理活動的特點以及可能存在的問題,應(yīng)用不同的審計標準來衡量企業(yè)的管理行為。一是要根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)、政策及其本行業(yè)、本企業(yè)的一些規(guī)定制度等定性標準看企業(yè)的管理制度執(zhí)行情況。二是要根據(jù)國際國內(nèi)的有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水準、工作規(guī)程等定量標準看企業(yè)的工作質(zhì)量。三是要根據(jù)世界上一切為提高工作效率、管理水平、勞動生產(chǎn)率、經(jīng)濟效益等科學(xué)的管理方法看企業(yè)的管理水平。

(二)管理審計要根據(jù)自身特點,由淺入深,循序漸進

開展管理審計不可能通過一兩次審計就能解決企業(yè)管理的所有問題,開始時應(yīng)選擇一些明顯突出的問題,深入審計,各個擊破,一次審計突出一兩個管理環(huán)節(jié),使管理審計產(chǎn)生明顯效果。

(三)管理審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)的一項管理職能,是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準確的評價。因此,管理審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合,使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法,對企業(yè)的管理活動進行全過程控制,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期目標的實現(xiàn)[3]。

(四)加強培訓(xùn),提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

管理審計不僅僅局限于對財務(wù)資料進行查證的財務(wù)審計,還涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面、各個部門,涉及到經(jīng)營管理的方法、程序和制度,這就使得審計人員不僅要有財務(wù)知識,還必須具有經(jīng)營管理、法律、工程技術(shù)等方面的知識和較高的綜合素質(zhì)。目前,內(nèi)部審計人員遠遠不能適應(yīng)管理審計工作對高素質(zhì)人才的需要。今后應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和再教育,通過有步驟、有計劃地舉辦各種培訓(xùn)班,使他們盡快熟悉并掌握會計、審計、法律、企業(yè)管理等領(lǐng)域的最新知識,了解當今國際內(nèi)部審計的新動向,擴大審計人員的知識面,不斷提高他們的業(yè)務(wù)和理論水平。

[1] 姜煒.談?wù)劷?jīng)濟合同管理審計[J].中國內(nèi)部審計,2005(7):39-40.

[2] 陳桃芬.固定資產(chǎn)管理審計重點之我見[J].中國內(nèi)部審計, 2005(8):21-22.

[3] 宋久文,孫霞.石油企業(yè)管理審計的六個轉(zhuǎn)變[J].中國內(nèi)部審計,2005(7):38.

[責任編輯] 梁敬升

F239.45

A

1673-5935(2011)01-0084-04

2010-11-24

劉錦程(1974—),男,河南汝南人,勝利石油管理局審計處審計師,主要從事企業(yè)管理與審計研究。