石家莊鐵道大學四方學院 李思靚 付桂彥 陳 巖

隨著資本資產(chǎn)市場的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)在市場中發(fā)揮著日益重要的作用，作為自主經(jīng)營、自擔風險的獨立主體參與市場服務，其內(nèi)部控制體系的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營管理效率和服務水平；評估機構內(nèi)部控制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務效率。建立有效完善內(nèi)部控制體系，規(guī)范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及其他各利益相關者的行為，既是評估機構自身發(fā)展的需要，也是行業(yè)發(fā)展的客觀要求。

一、建立健全資產(chǎn)評估機構內(nèi)部控制重要意義

第一，內(nèi)部控制可以確保評估機構實現(xiàn)自身目標，實現(xiàn)快速發(fā)展。完善內(nèi)部控制是資產(chǎn)評估機構實現(xiàn)自身目標的基本要求。國內(nèi)外審計界大都認為，企業(yè)內(nèi)部控制的主要職能之一是維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會計記錄的完整準確、促進企業(yè)經(jīng)營合理化。而評估機構作為一種特殊的企業(yè)，仍然也面對著會計記錄完整準確、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營合理有效的問題，也需要實現(xiàn)自身價值最大化，所以，加強和完善內(nèi)部控制是評估機構實現(xiàn)自身目標的基本要求。

第二，內(nèi)部控制可以有效防范評估機構的經(jīng)營風險。在評估機構的經(jīng)營活動中，要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內(nèi)部控制作為評估機構管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范其各類風險最為行之有效的一種手段。它通過對評估機構執(zhí)業(yè)風險的有效評估，不斷加強對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，對項目風險做出合理的判斷，謹慎的選擇客戶，是其風險防范的一種最佳方法。

第三，內(nèi)部控制可以促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護社會公眾利益。評估機構是資本市場的重要參與者，肩負著維護市場經(jīng)濟秩序和公眾利益的重要責任。只有完善的內(nèi)部治理機制、健全的內(nèi)部控制機制，才能使評估機構具備良好的經(jīng)營決策制約機制、糾錯機制和質(zhì)量管理的保障機制，從而更好的促進資本資產(chǎn)市場的發(fā)展，發(fā)揮評估機構公正性的作用。

二、資產(chǎn)評估機構內(nèi)部控制現(xiàn)狀

第一，管理層治理結構存在缺陷，內(nèi)部控制基礎缺失。目前，資產(chǎn)評估機構董事會人員結構不合理，經(jīng)理層、決策層和監(jiān)督層的職責不清，監(jiān)事會形同虛設，難以形成有效制衡的規(guī)范的法人治理結構。大多數(shù)機構設置簡單，管理手段少，管理層次低，管理效率不高，沒有建立監(jiān)督機制和激勵機制，財務管理、業(yè)務檔案管理、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位，從制度上嚴重影響了機構的發(fā)展。

第二，缺乏健全的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。由于資產(chǎn)評估行業(yè)機構較多，但相關的評估業(yè)務較少，因此業(yè)務拓展困難，通常需要扎實的人際關系，委托方即使有不合理的要求，評估機構往往也會遷就。

常見的一些有評估資源的委托方，以評估價值超過多少，評估收費低于多少等為先決條件向各個評估機構尋租，最后總能找到愿意承接業(yè)務的評估機構。這些現(xiàn)象直接導致了評估機構內(nèi)部職責不明確，執(zhí)業(yè)時不能按照客觀的資產(chǎn)評估程序完成評估報告，重業(yè)務輕質(zhì)量的現(xiàn)象嚴重。同時，評估機構的三級復核制度沒有切實地貫徹下去，存在著流于形式的問題。

第三，執(zhí)業(yè)風險意識淡薄。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展評估機構間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險。評估機構經(jīng)營過程中面臨的主要風險有政治風險、自然風險、市場風險、經(jīng)營風險、財務風險等，前三種風險對機構而言是不可控風險，而后兩種風險是相對可控的風險。如果管理層缺乏風險意識，不設置風險管理機制，當遇到風險時就會束手無策。從我國評估機構現(xiàn)狀來看，不少機構管理者簽約或評估有些項目時，很少思考如何應對因自已執(zhí)業(yè)不當或無意過錯所要承擔的責任，缺乏風險控制意識，缺乏有效的風險管理機制。這些都嚴重地阻礙我國評估行業(yè)健康發(fā)展。

三、建立健全資產(chǎn)評估機構內(nèi)部控制的措施

第一，優(yōu)化評估機構組織體制。有限責任合伙型資產(chǎn)評估機構成為國際上會計師事務所的發(fā)展趨勢，就我國而言，加快評估機構體制改革，很大程度上就是將有限責任評估機構改革到能有效維系評估誠信的組織體制——有限責任合伙制度上來，把評估機構從“資合”的現(xiàn)狀，轉變?yōu)樽再Y產(chǎn)評估師組成的“人和”組織形式上來。使注冊資產(chǎn)評估師成為這個行業(yè)的真正主體，評估責任可確實落實到注冊資產(chǎn)評估師的責任主體上。評估機構從承擔有限責任向承擔無限責任轉變，使評估機構積極主動地建立起風險防范和質(zhì)量控制機制，以達到外因影響內(nèi)因，從戰(zhàn)略高度上真正重視內(nèi)部控制工作。

第二，加強評估機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度的制定與實施。首先，根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標制定控制活動內(nèi)容。根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標，對目標進行分類，盡量作到分類詳細、目標分解合理、控制活動權責明確。然后，根據(jù)質(zhì)量控制活動的權責和資產(chǎn)評估機構的組織結構，明確控制活動的執(zhí)行者，并明確定控制活動的執(zhí)行時間，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制活動實施的系統(tǒng)性、有效性。

第三，強化風險評估意識，提高管理水平。風險評估是指評估機構在某項決策和業(yè)務實施之前，通過科學的評估方法，分析和辨認實現(xiàn)有關目標可能發(fā)生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據(jù)，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。評估機構必須制定與評估項目、機構財務等業(yè)務的相關目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解機構所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風險，在充分識別各種潛在風險因素后，先對固有風險（不采取任何防范措施可能造成的損失程度）進行評估，同時，重點評估剩余風險（采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度）。確保數(shù)據(jù)來源的可靠性是風險評估的基礎，管理層在評估了相關風險的可能性和后果后，應選擇一系列措施使剩余風險處于期望的風險容限以內(nèi)。

［1］郭坤、尉京紅：《我國資產(chǎn)評估機構存在的問題及對策》，《商業(yè)時代》2006年第4期。