宋佳璐

(長(zhǎng)春大學(xué) 管理學(xué)院，長(zhǎng)春 130022)

近年來，世界環(huán)境保護(hù)問題已引起全社會(huì)的高度重視，其要求工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境污染、降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗、建立并實(shí)施環(huán)境成本核算制度的呼聲越來越高。國內(nèi)越來越多的工業(yè)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境成本核算的重要性，由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算方法存在較大局限性，因此完善工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容并確立科學(xué)的確認(rèn)與計(jì)量方法成為迫在眉睫的問題。

1 我國工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀

1.1 環(huán)境成本核算尚未制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

目前國家對(duì)環(huán)境成本核算尚未制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各工業(yè)企業(yè)根據(jù)不同的理解和方法來核算環(huán)境成本。由于我國當(dāng)前對(duì)環(huán)境成本的核算存在制度性缺陷，因此造成各工業(yè)企業(yè)提供的環(huán)境成本核算數(shù)據(jù)缺少有用性與可比性。

1.2 相關(guān)部門無法掌握的成本項(xiàng)目較多

目前國內(nèi)工業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本核算過程中，相關(guān)管理部門無法掌握的成本項(xiàng)目較多，例如某些工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中，肆意排放大量的工業(yè)污染物，導(dǎo)致所在地居民的健康受到損害，以及產(chǎn)生的酸雨導(dǎo)致農(nóng)作物的減產(chǎn)或生態(tài)環(huán)境的降級(jí)等。由于受國內(nèi)目前環(huán)境檢測(cè)水平或計(jì)量方法的限制，這些損失尚不能準(zhǔn)確追溯與核算，導(dǎo)致這些損失尚未由工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)。因此，工業(yè)企業(yè)采用傳統(tǒng)核算方法使得大量的環(huán)境成本難以顯露，必然導(dǎo)致環(huán)境成本的模糊與低估，由此造成工業(yè)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)存庫存商品成本核算的不準(zhǔn)確性。

1.3 沒有設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境成本核算項(xiàng)目

國內(nèi)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未設(shè)置單獨(dú)的環(huán)境成本核算項(xiàng)目，各工業(yè)企業(yè)通常將環(huán)境成本籠統(tǒng)地列示在“成本費(fèi)用欄”中。由于我國缺少統(tǒng)一設(shè)置的總分類(一級(jí))會(huì)計(jì)科目，其無法對(duì)工業(yè)企業(yè)發(fā)生的全部環(huán)境費(fèi)用做出精確的核算與分析。

2 工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算對(duì)象的確定

目前，國內(nèi)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算時(shí)，首先應(yīng)該明確環(huán)境成本的3項(xiàng)構(gòu)成要素，即核算期間、成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體以及核算范圍。

2.1 核算期間的確定

工業(yè)企業(yè)應(yīng)截取持續(xù)不斷的等長(zhǎng)的期間歸集環(huán)境成本，其可以作為工業(yè)企業(yè)核算環(huán)境成本的時(shí)間范圍，這個(gè)時(shí)間范圍即為環(huán)境成本的核算期間。環(huán)境成本核算期間可以月份、季度、半年度、年度為周期，應(yīng)視具體情況確定，也可以選擇工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)周期。由于工業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的其他成本費(fèi)用(除環(huán)境成本以外)均以月份為周期進(jìn)行歸集與核算，因此選擇以月份作為環(huán)境成本的核算期間較為合理。

2.2 成本承擔(dān)實(shí)體的確定

成本承擔(dān)實(shí)體是發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)成本費(fèi)用的特定經(jīng)營成果的體現(xiàn)形式。國內(nèi)各工業(yè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的承擔(dān)實(shí)體可以根據(jù)實(shí)際情況來確定，其既可以體現(xiàn)為無形的各種勞務(wù)與服務(wù)，也可以體現(xiàn)為有形的各種半成品與產(chǎn)成品。

2.3 成本核算空間的確定

成本核算空間是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織工業(yè)企業(yè)成本核算的地點(diǎn)或區(qū)域(某一家工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)車間、班組或生產(chǎn)環(huán)節(jié)等)。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)，合理地選擇環(huán)境成本核算空間。

3 完善工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算方法

目前我國工業(yè)企業(yè)選擇不同的環(huán)境成本核算方法，各核算方法之間在核算程序與口徑方面存在較大差異。筆者建議工業(yè)企業(yè)采用“傳統(tǒng)核算方式下設(shè)置環(huán)境成本備查賬簿”的方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算。

工業(yè)企業(yè)采用“傳統(tǒng)方式下設(shè)置環(huán)境成本備查賬簿”的方法，即保持現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的前提下，通過設(shè)置“環(huán)境成本備查賬簿”的方式予以核算。工業(yè)企業(yè)在日常相關(guān)環(huán)境成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接在相關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬簿(如制造費(fèi)用明細(xì)賬簿、管理費(fèi)用明細(xì)賬簿、生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬簿等)和“環(huán)境成本備查賬簿”中進(jìn)行序時(shí)、等額的登記。上述環(huán)境成本核算方法的優(yōu)點(diǎn)在于:第一，無需設(shè)置新的總分類(一級(jí))會(huì)計(jì)科目對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算;第二，無需進(jìn)行環(huán)境成本的剝離和月末還原等復(fù)雜繁瑣的工作，為工業(yè)企業(yè)節(jié)約了大量的物力、財(cái)力與人力;第三，工業(yè)企業(yè)可以延續(xù)使用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其無需作出任何的修改，較好地彌補(bǔ)了其他環(huán)境成本核算方法的缺點(diǎn)與不足。

就國內(nèi)工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀而言，采用上述環(huán)境成本核算方法是較為合理的選擇。當(dāng)前階段我國不可能為建立獨(dú)立的環(huán)境成本核算體系而破壞已成熟的會(huì)計(jì)核算體系，因?yàn)樵摃?huì)計(jì)核算體系與工業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和人員安排相適應(yīng)。工業(yè)企業(yè)通過采用上述的環(huán)境成本核算方法，可以從備查賬簿中及時(shí)、準(zhǔn)確地了解環(huán)境費(fèi)用的類別、本期發(fā)生額及期末余額。

該方法具體步驟如下:

第一，工業(yè)企業(yè)以現(xiàn)有的總分類(一級(jí))核算賬戶為基礎(chǔ)，其下設(shè)置環(huán)境成本核算的二級(jí)與三級(jí)明細(xì)核算賬戶。

第二，工業(yè)企業(yè)在日常環(huán)境成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)取得的審核無誤的原始憑證，據(jù)以編制記賬憑證;然后以相關(guān)的記賬憑證為依據(jù)，在“環(huán)境成本備查賬簿”中進(jìn)行序時(shí)、分類、等額的登記與記錄。

長(zhǎng)期以來，環(huán)境成本的核算問題一直困擾著工業(yè)企業(yè)，如果企業(yè)沒有簡(jiǎn)便實(shí)用的環(huán)境成本核算方法，那么對(duì)于環(huán)境成本的管理與控制就無從談起。筆者建議國內(nèi)工業(yè)企業(yè)采用在傳統(tǒng)核算方式下，以設(shè)立“環(huán)境成本備查賬簿”的方法核算企業(yè)的環(huán)境成本，這樣能夠?yàn)橛行У亟档唾Y源消耗和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供有效的數(shù)據(jù)支持。

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