中山大學(xué)管理學(xué)院 劉運國

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期我國企業(yè)成本管理模式探討

中山大學(xué)管理學(xué)院 劉運國

一、引言

過去三十多來年的改革開放，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的偉大成就。1978年，我國GDP只有1482億美元，居世界第十位。經(jīng)過30多年的快速發(fā)展，2010年我國GDP達到58791億美元，超過日本躍居世界第二位，僅次于美國（馬建堂，2011）。但也應(yīng)看到，過去我國經(jīng)濟的增長主要依靠投資和出口的增長，主要依靠各種要素投入的增加，主要靠資金的投入、土地的投入、勞動力的投入。根據(jù)國家統(tǒng)計局局長馬建堂（《人民日報》，2011-3-17）撰文披露，2009年，我國GDP占世界的8.6%，卻消耗了世界46.9%的煤炭和10.4%的石油。同年美國GDP占世界的24.3%，煤炭和石油消費量占15.2%和21.7%；日本GDP占8.7%，煤炭和石油消費量占3.3%和5.1%。但我國的人均資源在世界上處于很低水平，2007年，我國人均原油和液化天然氣可開采儲量不到世界平均水平的1/10，僅相當(dāng)于美國的15%，巴西的21%；人均可再生的淡水資源總量為世界平均水平的1/3左右，相當(dāng)于美國的23%，日本的63%。因此，我國經(jīng)濟發(fā)展到今天，依靠要素投入和增加的經(jīng)濟發(fā)展方式已經(jīng)難以為繼。 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，走節(jié)約型的低碳經(jīng)濟發(fā)展之路是中國經(jīng)濟未來發(fā)展的必然選擇。在這樣的背景和條件下，企業(yè)的成本管理也需要轉(zhuǎn)變思路和方式。因此，研究和探討在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國企業(yè)成本管理模式具有重要的理論意義和實踐價值。

二、我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期企業(yè)的主要特征

（一）“三化”加劇 即企業(yè)經(jīng)營國際化、競爭化、變化（不確定性）加劇。首先，企業(yè)經(jīng)營國際化潮流不可阻擋。自2001年我國加入WTO后這種趨勢更是無法阻止。2008年國際金融危機更顯示出世界經(jīng)濟一體化的趨勢。現(xiàn)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品，設(shè)計可能在美國、日本、德國，生產(chǎn)可能在中國，銷售在全球。目前流行的蘋果公司的IPAD產(chǎn)品就是一個典型例子。IPAD的品牌、設(shè)計、研發(fā)都在美國，核心部件生產(chǎn)也在美國，但整機組裝基地大部分在中國，在全球銷售，供應(yīng)鏈和采購鏈、銷售鏈是全球的。傳統(tǒng)行業(yè)的世界零售巨頭沃爾瑪也是如此。其次，競爭越來越激烈，包括與國內(nèi)同行的競爭，也包括與國際同行的競爭。如深圳華為生產(chǎn)和銷售通訊設(shè)備與通訊解決方案，該公司目前60%～70%銷售是海外的。這個公司的產(chǎn)品不僅要與國內(nèi)類似企業(yè)，如中興通訊競爭，也要與國際同行，如思科、諾基亞等進行競爭。在競爭中求生存，在競爭中發(fā)展。再次，目前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性加劇。如我國在利比亞有很多工程項目，包括煉油和高速鐵路等，有很多企業(yè)在那里有經(jīng)營業(yè)務(wù)。 由于利比亞目前的政治危機，這些企業(yè)不得不停止在該國所有的業(yè)務(wù)。這對我國企業(yè)損失非常巨大。但這種政治動蕩在現(xiàn)今世界越來越頻發(fā)，人們無法預(yù)測和估計，這就導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的不確定性。

（二）資源短缺 我國各種自然人均資源普遍短缺，處于世界較低水平；提高資源使用效率和效果，杜絕和減少各種資源無效耗用已經(jīng)成為時代共識。在沒有出國考察前，在筆者的印象中我國是幅員遼闊、資源豐富的。但到美國考察后才發(fā)現(xiàn)，美國才真正是資源豐富，相反我國人均資源卻非常貧乏。以筆者曾經(jīng)訪問的美國德州為例，該州是美國面積第二大州，將近60萬平方公里，相當(dāng)于三個英國大。整個州資源非常豐富，具有豐富的礦藏、石油、天然氣、淡水、森林和耕地。其中石油和天然氣儲量則處于世界前列。他們80%以上的土地是可以耕種的肥沃的黑土地。整個州東部都是森林覆蓋，木材資源非常豐富，比我國內(nèi)蒙古大興安嶺森林還要豐富。在休斯頓（HOUSTON）筆者看到，所有的房屋都是木頭建的，外面的磚僅僅是裝飾用的，所有的房屋都有用很好的木材做的籬笆墻。美國由不到5%的農(nóng)業(yè)人口生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品除供應(yīng)全美國人消費外，還有很多剩余可以出口。他們可耕種的土地也非常多。在美國還可以看到很多土地都是草和樹覆蓋，他們并不開發(fā)耕種。由于資源豐富，他們也沒有必要去開發(fā)所有的土地。

（三）環(huán)保重任 環(huán)境保護已成為世界共識。環(huán)境問題是當(dāng)今世界共同關(guān)注的重要課題，是當(dāng)今世界面臨的重要挑戰(zhàn)。全球變緩、溫室效應(yīng)和酸雨，海嘯、地震、核泄漏、BP漏油、非典、禽流感，各種環(huán)境災(zāi)難不斷發(fā)生?？梢哉f，上帝在警告人類，再也不能以犧牲環(huán)境為代價來發(fā)展。每一個企業(yè)，每一個國家，甚至每一個人在發(fā)展自己的時候都必須認真考慮，要保護人類賴以生存的環(huán)境，賴以生存的地球。環(huán)境成本的計量和補償要提上議事日程。環(huán)境補償?shù)耐獠啃詻Q定任何單個企業(yè)和個人對環(huán)境造成的污染和損害，都無法由他自己來償還。目前這個時代，對任何一個企業(yè)來講，怎么強調(diào)環(huán)境保護都不為過。

（四）高新技術(shù)應(yīng)用 目前，高新技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，企業(yè)信息化得到很大提高，通訊和交通進步促使信息溝通、貨物流通和人員往來越來越方便，這方面交易成本大大降低；生產(chǎn)自動化程度普遍提高，直接人工越來越少；企業(yè)有機構(gòu)成提高，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接成本比例下降，間接制造費用和固定成本比例上升。筆者曾經(jīng)帶領(lǐng)學(xué)生到廣州南沙去參觀廣州豐田汽車的總裝生產(chǎn)線，在現(xiàn)場可以看到的直接人工越來越少，整個生產(chǎn)線上只有很少幾個工人在那里操作，大部分流程都由機械化和自動化完成了。筆者在內(nèi)蒙古工作的時候，也曾參觀考察過幾個火力發(fā)電廠，其中一個是華能在內(nèi)蒙古鄂爾多斯準葛爾的一個電廠。整個電廠直接一線人員非常少。一個大型電廠建成交付生產(chǎn)后，大概就100多員工，大部分是后勤維修保養(yǎng)和管理人員。一線員工主要是電廠控制室里監(jiān)看儀表盤的工作人員。在煉油廠也是這樣，最直接一線員工就是觀察儀表、抄儀表的工作人員。所以，在高技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接人工比例將大幅下降，有的甚至沒有直接人工，全部都是間接費用。

（五）現(xiàn)代管理 企業(yè)管理現(xiàn)代化跟進，企業(yè)必須努力實行適時生產(chǎn)（JIT生產(chǎn)），盡力消滅無效作業(yè)和無效勞動，推行全面質(zhì)量管理（TQM）。企業(yè)成本管理必須與其他現(xiàn)代化管理理念和方法結(jié)合?，F(xiàn)代高技術(shù)制造環(huán)境必須要現(xiàn)代化管理跟進配合才能發(fā)揮效用。以廣州豐田總裝廠為例，他們有非常好的管理方式，如豐田生產(chǎn)方式、適時制、全面質(zhì)量管理、目標成本控制、改善成本控制、質(zhì)量成本分析控制等。還有一些現(xiàn)代化企業(yè)部分實施了信息化集成管理系統(tǒng)，如華為引進IBM的集成信息化管理系統(tǒng)，南方航空公司引進甲骨文的信息化管理系統(tǒng)等。這意味著未來企業(yè)的成本管理必須融入到現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)中才能發(fā)揮更好的作用。

（六）發(fā)展不平衡 這包括地區(qū)發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡、行業(yè)發(fā)展不平衡。 地區(qū)發(fā)展不平衡體現(xiàn)在我國東部沿海地區(qū)、珠江三角洲地區(qū)、長江三角洲地區(qū)和環(huán)渤海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展明顯好于中部和西部地區(qū)。 行業(yè)發(fā)展不平衡體現(xiàn)在有的新型高科技行業(yè)，如電子電器計算機信息行業(yè)、汽車、煉油、交通運輸（鐵路、港口、航空）等行業(yè)信息化、自動化程度比較高。而很多輕工業(yè)、小商品生產(chǎn)部門仍然處于半自動化和手工作坊式生產(chǎn)方式。城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡，即大部分高科技企業(yè)還是在城市或城市的開發(fā)區(qū)里，大部分農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)還處于勞動密集型行業(yè)和手工作坊式生產(chǎn)方式。在高科技企業(yè)，有機構(gòu)成比較高，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接費用比例下降，間接制造費用比例上升。 而在勞動力密集型行業(yè)，玩具、服裝、制鞋、家具等行業(yè)（如廣東、浙江的很多城鎮(zhèn)企業(yè)目前主要是生產(chǎn)這些產(chǎn)品，生產(chǎn)這些產(chǎn)品利潤很薄，但能解決很多農(nóng)民工的就業(yè)），產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍然是直接人工和直接材料比例占主導(dǎo)。我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，使得傳統(tǒng)工業(yè)和現(xiàn)代工業(yè)共存，產(chǎn)品成本的不同結(jié)構(gòu)共存。

三、轉(zhuǎn)型期我國企業(yè)成本管理的主要對策

（一）積極引進和采用作業(yè)成本核算與作業(yè)成本管理 自1978年我國實行改革開放政策以來，我國的主要任務(wù)是發(fā)展生產(chǎn)力，解決人民群眾不斷增長的物質(zhì)文化需求和生產(chǎn)不足之間的社會矛盾。改革開放30年來，我國的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟走了三個階段，第一個階段是上世紀80年代，這一時期盡快滿足人們吃和穿的問題是民生的主要問題，因此，當(dāng)時的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟是以食品工業(yè)和服裝工業(yè)為主的發(fā)展階段，這一階段產(chǎn)業(yè)的主要特征是投資少、見效快，反映在企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)上就是設(shè)備簡單、便宜，因此企業(yè)產(chǎn)品成本中固定制造費用比例比較低，而直接材料成本和人工成本比例比較高。三來一補的兩頭在外的企業(yè)比較多，外資之所以把工廠建到珠三角、長三角等地區(qū)，主要是看中這里交通方便，物流成本低、人工成本低、地價低、稅費也低等原因，同時這些地方海外華僑多，比較容易籌集到資金。因此，這一時期的企業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，企業(yè)的主要任務(wù)是提高生產(chǎn)效率，以最小成本生產(chǎn)符合質(zhì)量的最大產(chǎn)出，相應(yīng)地，企業(yè)成本管理控制方法主要是目標成本方法和標準成本方法。

第二階段是上世紀的90年代，人民基本滿足了“吃和穿”的問題，主要面臨解決“用”的問題，特別是家用電器領(lǐng)域的產(chǎn)品仍比較缺乏。 一個家庭7大件（彩電、冰箱、電風(fēng)扇和空調(diào)、洗衣機、縫紉機、自行車、錄音機和立體音響）仍然大部分靠進口，這些商品仍屬于短缺的產(chǎn)品。我國抓住了這次產(chǎn)業(yè)機會，大力發(fā)展日用家用電器產(chǎn)業(yè)，形成了美的、科龍、萬寶、TCL、康佳、創(chuàng)維、海爾等家用電器領(lǐng)域的知名品牌。家用電器行業(yè)相對食品、服裝和日用消費品行業(yè)的特點是生產(chǎn)的自動化要求提高，技術(shù)構(gòu)成提高，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的研究開發(fā)成本、機器設(shè)備的折舊費用及管理費用這些間接費用比例開始上升。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)開始從科層的官僚結(jié)構(gòu)向市場效率較高的事業(yè)部制度轉(zhuǎn)型。隨著市場競爭的加劇，需要給企業(yè)基層單位放權(quán)，事業(yè)部制度要求企業(yè)下屬事業(yè)部是利潤中心，而不是成本中心。這時期在企業(yè)成本管理控制上，目標成本方法、標準成本制度和作業(yè)成本制度開始與企業(yè)責(zé)任業(yè)績評價制度結(jié)合。

第三階段是進入21世紀以來，人們的吃、穿、用都基本得到滿足，人民群眾希望住的更好，并解決“行”的問題。這一時期，我國在房地產(chǎn)和汽車產(chǎn)業(yè)、石化產(chǎn)業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和流通服務(wù)業(yè)上加大推進力度。如在廣州，目前汽車產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在廣州工業(yè)產(chǎn)值中比重最高。深圳的通信產(chǎn)業(yè)在深圳的工業(yè)產(chǎn)值比重中占有重要地位。在惠州和茂名，石化產(chǎn)業(yè)起關(guān)鍵作用。這些重化工業(yè)最重要特征是投資額大，技術(shù)構(gòu)成高，設(shè)備貴，投產(chǎn)后自動化程度高，直接人工越來越少。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接費用比例越來越低，而間接制造費用比例越來越高。這些特質(zhì)和背景是實施作業(yè)成本法的重要條件。因此，這一發(fā)展階段的廣東企業(yè)應(yīng)該在上述主要經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)上推行作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理，同時在其他傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上繼續(xù)采用標準成本方法。要實行經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，重要是需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，特別是在北京、上海、深圳和廣州這樣的中心城市，而作業(yè)成本管理控制方法又特別適用服務(wù)業(yè)，尤其是信息化技術(shù)武裝起來的服務(wù)業(yè)。針對這一問題，林斌、劉運國等（2001）研究了ABC在我國鐵路運輸服務(wù)企業(yè)的應(yīng)用，方夢庚、劉運國（2010）研究了ABC在我國港口企業(yè)的應(yīng)用。

（二）與人力資源管理理論及方法相結(jié)合，把成本管理與員工業(yè)績考核和薪酬激勵制度設(shè)計結(jié)合起來，推進成本管控的創(chuàng)新珠江三角洲、長江三角洲地區(qū)和環(huán)渤海地區(qū)是全國改革開放的實驗場和先行地，這些地區(qū)市場觀念更新快，市場化程度比較高。這就決定了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的各種要素價格的市場化程度比較高，因此，企業(yè)經(jīng)營所需要的各種要素資源的價格基本上達到市場平均水平。這樣，靠過去通行的直接在源頭上控制資源（生產(chǎn)要素）的使用量，或者嚴格把關(guān)來限制資源的使用，通過壓榨員工工資的方式來降低和控制成本的方法已不再適用了。且靠壓低工人工資來節(jié)約成本也與以人為本、踐行科學(xué)發(fā)展觀的觀念相違背。那么在新的環(huán)境條件下，企業(yè)怎樣取得成本競爭優(yōu)勢呢？筆者認為，所有的成本都是與人有關(guān)的，都是人在完成某項工作或者作業(yè)或者任務(wù)而產(chǎn)生的資源耗費（或價值犧牲或代價）。所有未來時代的企業(yè)成本管理與控制要與人、與員工管理結(jié)合起來，與人力資源管理結(jié)合起來。成本是企業(yè)內(nèi)部價值鏈中各個環(huán)節(jié)系統(tǒng)運作的結(jié)果，為員工的心態(tài)、能力和知識所決定。員工在面對成本控制與管理的目標時，經(jīng)常表現(xiàn)出來的行為是：不獎勵的不做；不考核的不做；不懂的不做。 因此，成本的管理和控制先要解決人的業(yè)績評價和考核激勵問題，成本管理理論與方法必須與員工的考核激勵相結(jié)合才能發(fā)揮作用。所以，在節(jié)約型經(jīng)濟增長模式下的企業(yè)成本管理必須與人力資源管理理論相結(jié)合，在實務(wù)中必須和人力資源管理部門攜手共進來管控成本。通過激勵員工-增加員工滿意度-激勵創(chuàng)新-ABC＼ABM優(yōu)化作業(yè)和內(nèi)部流程-提高效率-降低成本，從而提升企業(yè)價值。對這方面筆者也做過幾個案例研究，如鐘胥易、劉運國（2011），劉運國、鄭文紅（2010）兩個案例分別從平衡計分卡（BSC）的戰(zhàn)略中心型財務(wù)組織的重構(gòu)方面，從作業(yè)成本法（ABC）與經(jīng)濟增加值（EVA）相結(jié)合運用方面進行了研究。

（三）因地制宜，因企制宜，傳統(tǒng)標準成本制度與ABC、ABM相結(jié)合 由于我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)也存在嚴重的不平衡，在北京、上海、寧波、大連、廈門、廣州、深圳等地高新技術(shù)企業(yè)比較多，如汽車、通訊產(chǎn)業(yè)等占比例較大，但在內(nèi)地或西部地區(qū)，甚至廣東粵北、粵東和粵西地區(qū)以及珠江三角洲的一些城市，勞動密集型產(chǎn)業(yè)的比重仍比較大。這也是符合具體國情、省情和區(qū)情的。根據(jù)林毅夫（2007）應(yīng)用的比較優(yōu)勢理論和要素稟賦結(jié)構(gòu)理論的分析，我國和很多欠發(fā)達地區(qū)的比較優(yōu)勢和要素稟賦優(yōu)勢就是除了低素質(zhì)的一般勞動力資源充足外，其他的資源都面臨短缺。因此，要發(fā)展經(jīng)濟，對于大部分欠發(fā)達地區(qū)來講，仍然要發(fā)展勞動密集型的產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮我國大多數(shù)地區(qū)普通人力資源豐富的相對優(yōu)勢。在目前地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展嚴重不平衡的混合產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟狀況下，成本管理理論與方法選擇不能簡單地否定傳統(tǒng)的方法，如預(yù)算控制、標準成本方法和差異分析等。而是應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)和企業(yè)來選用現(xiàn)代作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算與控制方法（如目標成本方法、標準成本法、簡單法、分批法、分步法、變動成本法、預(yù)算控制等）以及傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合的方法，如基于作業(yè)的標準成本方法等。對此課題，劉運國、鄭文紅（2010）研究了ABC與EVA相互結(jié)合的成本控制案例；王志雄、劉運國（2010）研究了高校組織中的雙視角預(yù)算管理問題；劉運國、鄧凱（2010）研究了某廣東日用化工企業(yè)中的標準成本法的應(yīng)用案例。

（四）綜合考慮成本、時間與質(zhì)量的關(guān)系，選擇合適的成本管理方法 成本、時間和質(zhì)量是相互緊密聯(lián)系的三個要素，具有共生互動性，他們之間相互影響，相互作用，三者要共生共進。建議企業(yè)同時實施JIT（側(cè)重時間管理）、TQM（側(cè)重質(zhì)量管理）、ABC、ABM（側(cè)重成本管控）、EVA（聯(lián)系業(yè)績評價）、BSC（綜合業(yè)績與激勵制度安排，聯(lián)系戰(zhàn)略）和六西格瑪（側(cè)重質(zhì)量控制）。

企業(yè)生產(chǎn)時間和交貨時間的縮短和延長，必然會影響到成本的降低和增加；而質(zhì)量的高低必將會影響到成本的上升和下降。按時交貨本身也是一個服務(wù)質(zhì)量問題。同時，任何成本的節(jié)約最終也是時間的節(jié)約。由此，現(xiàn)代企業(yè)在考慮管理控制問題時，應(yīng)該把成本、時間和質(zhì)量問題結(jié)合起來考慮，采取能整合三個要素的方法和措施，如采用JIT，TQM和六西格瑪工程等來管理和控制成本。對此，劉運國、陳國菲（2007）曾研究了廣東某系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部下屬單位BSC與EVA結(jié)合的業(yè)績評價考核案例。該案例也說明，一個企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價工作做好了，成本管理控制做好也就不難了。

（五）考慮行業(yè)差異與企業(yè)不同發(fā)展階段特征，分別采用不同成本管控方法 不同行業(yè)的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)，物流和餐飲業(yè)、汽車制造與通訊服務(wù)業(yè)等；不同規(guī)模企業(yè)，如中石油、中石化和茂名石華等；處于企業(yè)生命周期的不同發(fā)展階段的企業(yè)；不同生產(chǎn)工藝技術(shù)特點的企業(yè)，如煉鋼廠和織布廠，煉油廠和汽車生產(chǎn)廠商等，其成本核算和成本管理控制是不同的。因此，在成本管理控制方法上，不存在統(tǒng)一的模式，應(yīng)該具體情況具體分析，根據(jù)企業(yè)實際情況采用適合企業(yè)需要的成本管理控制方法。

（六）將企業(yè)固定成本轉(zhuǎn)換為變動成本，實行業(yè)務(wù)“外包”，是降低和管控成本的新趨勢 在充分的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的各種要素價格不是由某個賣方和買方來確定，而是由市場來確定，這時產(chǎn)品或者勞務(wù)的材料成本、人工成本、設(shè)備購買成本都已經(jīng)被市場鎖定，幾乎很難有降低的空間。因此，把企業(yè)的固定成本轉(zhuǎn)換為變動成本，“進行服務(wù)外包”就是一種值得考慮的成本管理理念和方法。如，現(xiàn)在很多企業(yè)把信息系統(tǒng)和職工食堂等業(yè)務(wù)外包給信息系統(tǒng)服務(wù)提供商和專業(yè)午餐提供商，實行“軟件外包”和“飲食外包”。蒙牛把運輸原奶和成品奶的業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的運輸服務(wù)公司等都不失為一種可行的成本管理控制理念和方法，原因在于，如果企業(yè)自己養(yǎng)一個龐大的車隊，會發(fā)生很大的固定成本，這些固定成本無論你有多少業(yè)務(wù)量，它都是要支出的。因此，實行“外包”，就是把企業(yè)的固定成本轉(zhuǎn)化為更容易控制的變動成本，盡管企業(yè)外包的動因不僅僅是成本因素。

［本文系國家自然科學(xué)基金重點項目《中國企業(yè)管理會計理論與方法研究》（項目批準號：71032006）、國家社科基金項目《節(jié)約型經(jīng)濟增長模式下企業(yè)成本管理理論與方法研究》（項目批準號：07BJY022）、2008年度教育部直屬高校聘請外籍教師重點項目《節(jié)約型經(jīng)濟增長模式下成本管理理論與方法國際合作研究——基于廣東企業(yè)的經(jīng)驗》（項目號：外［2007］50）階段性研究成果］

［1］林毅夫、蘇劍：《論我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變》，《管理世界》2007年第11期。

［2］馬建堂：《全面認識我國在世界經(jīng)濟中的地位》，《人民日報》2011年3月17日第16版。

［3］林斌、劉運國、譚光明、張玉虎：《作業(yè)成本法在我國鐵路運輸企業(yè)應(yīng)用的案例研究》，《會計研究》2001年第2期。

［4］劉運國、陳國菲：《BSC與EVA相結(jié)合的企業(yè)績效評價研究》，《會計研究》2007年第9期。

［5］劉運國、鄭文紅：《ABC與EVA相結(jié)合的成本核算與控制研究》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第3期。

［6］王志雄、劉運國：《基于雙視角的高校預(yù)算管理問題研究——以廣東某文科高校為例》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第4期。

［7］劉運國、鄧凱：《標準成本法在某日用化工企業(yè)的應(yīng)用研究——以XL集團為例》（上、下），《財會通訊》（綜合·上）2010年第6、7期。

［8］方夢庚、劉運國：《作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用研究——基于SX港的案例》（上、中、下），《財會通訊》（綜合·上）2010年第9、10、11期。

［9］鐘胥易、劉運國：《基于BSC的戰(zhàn)略中心型財務(wù)組織再造研究——以A日化公司為例》（上、下），《財會通訊》（綜合·上）2011年第 3、4期。

［10］Mary Dodson W ade，All Around Texas-Regions and Resources，Heinemann Library，Chicago，Illinois.

（編輯 熊年春）