德州學(xué)院 孫志勝

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)淺析

德州學(xué)院 孫志勝

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行了論述與研究，普遍認(rèn)為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是“資源優(yōu)化配置”的一種組織能力，屬于無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值直接決定了企業(yè)的價(jià)值；是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)前提，是“特有的競(jìng)爭(zhēng)力”；是一種“獨(dú)一無(wú)二”或“難以模仿”的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)各種資源或能力綜合作用而產(chǎn)生的一種合力，是關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展的重要無(wú)形資產(chǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)、分析企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，幫助管理者及時(shí)獲得相關(guān)信息，從而進(jìn)一步培育和提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力方面，展示出其獨(dú)特的作用。構(gòu)建以核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，符合企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要以及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng)。

一、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以提升基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略決策力和戰(zhàn)略執(zhí)行力 企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力作為一種無(wú)形資產(chǎn)，在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中很難準(zhǔn)確的進(jìn)行披露，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并且能與企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)管理層次相結(jié)合，通過(guò)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持，幫助企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策，從而綜合提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策能力。制定一個(gè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)比執(zhí)行一個(gè)戰(zhàn)略容易。執(zhí)行力是任何其他人不能代替的，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力形成的關(guān)鍵，但“執(zhí)行力不力”是我國(guó)企業(yè)的通病。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)制定規(guī)范戰(zhàn)略，明確業(yè)務(wù)的流程，使企業(yè)執(zhí)行者保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，按照?qǐng)?zhí)行方向果斷執(zhí)行下去，從而使企業(yè)優(yōu)先配置執(zhí)行資源，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

（二）提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)是制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo) 一個(gè)科學(xué)而完整的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，及其切實(shí)可行的實(shí)施，是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件和基礎(chǔ)。制定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)正是立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和全局利益，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，有利于企業(yè)長(zhǎng)久而持續(xù)的發(fā)展，所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性。

（三）戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的外向性是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供了超越會(huì)計(jì)主體范圍的更廣泛、更有用的信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是緊盯市場(chǎng)，充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，將本企業(yè)的戰(zhàn)略決策分析方法應(yīng)用于外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客和供應(yīng)商等，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位，從而為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供重要保障。

二、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)層 這是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的表層，體現(xiàn)了不同企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱，使企業(yè)能夠在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新等方面保持領(lǐng)先地位。作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用層，主要針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的選擇、市場(chǎng)占有分析等內(nèi)容，做出戰(zhàn)術(shù)性安排，維持短期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策通過(guò)運(yùn)用層面得到執(zhí)行，并獲得結(jié)果的體現(xiàn)。

（二）戰(zhàn)略實(shí)施層 這是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的中層，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃的解釋與執(zhí)行，決定了競(jìng)爭(zhēng)力衡量指標(biāo)的分值。該層次作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)一步細(xì)化，使其變得更加具體和可操作。具體表現(xiàn)為管理層次與管理方式的確定、預(yù)算管理、價(jià)值鏈分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、生產(chǎn)組織、成本優(yōu)化等，這與企業(yè)核心能力的建設(shè)密切相關(guān)。

（三）戰(zhàn)略規(guī)劃層 這是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的深層和核心。決定了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的持久性——即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在該層面上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要作用是通過(guò)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，幫助企業(yè)決策者確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，包括企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)方向的選擇、組織結(jié)構(gòu)的再設(shè)計(jì)、企業(yè)價(jià)值的自我設(shè)定等。

三、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施

（一）制定有效的戰(zhàn)略目標(biāo) 正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也有著同樣意義。構(gòu)建以企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，其最終目標(biāo)就是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)持久生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

（二）選擇特定的會(huì)計(jì)處理方法 以核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，除傳統(tǒng)方法之外，還應(yīng)選擇一些切實(shí)可行的符合的特定方法。

（1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法就是通過(guò)對(duì)市場(chǎng)狀況及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位、未來(lái)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，以做出企業(yè)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略決策。首先應(yīng)確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)。明確自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，才能在細(xì)分市場(chǎng)中找到自己的合理定位，包括當(dāng)前及潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。其次是明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確分析。不同的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及同一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不同發(fā)展階段，其目標(biāo)不盡相同。通過(guò)分析對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能采取的競(jìng)爭(zhēng)手段，以幫助企業(yè)確定應(yīng)對(duì)措施，這是企業(yè)確定競(jìng)爭(zhēng)分析、尋求抗衡點(diǎn)的關(guān)鍵所在。最后分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)策略。企業(yè)要清楚競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本領(lǐng)先策略、差異化策略等，熟知競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在遇到新的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的反應(yīng)力度和強(qiáng)度。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法有助于企業(yè)提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻，抓住競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的錯(cuò)誤和劣勢(shì)所帶來(lái)的機(jī)遇，在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。

（2）作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中介，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上，以便計(jì)算出成本對(duì)象的真實(shí)成本。它不僅拓展了成本核算范圍，也改進(jìn)了成本的分?jǐn)偡椒?；既提高了成本?jì)算的正確性，又提供了更明細(xì)化的成本資料。作業(yè)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算與成本控制的結(jié)合，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方法。

（3）價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈分析法是一種尋求確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的工具，即運(yùn)用系統(tǒng)性方法來(lái)考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，從而找尋具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析。縱向價(jià)值鏈可以通過(guò)購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的價(jià)值鏈的相互聯(lián)系。比如從原料投入到最終產(chǎn)品的形成期間所有價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向價(jià)值鏈。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價(jià)，借助于預(yù)算的方式分析縱向價(jià)值鏈，為企業(yè)的價(jià)值鏈整合提供服務(wù)。橫向價(jià)值鏈分析是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的企業(yè)之間的相互作用分析，可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有價(jià)值的信息進(jìn)行及時(shí)披露并加以分析，從而引導(dǎo)本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（4）平衡計(jì)分卡法。平衡計(jì)分卡是指在制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展指標(biāo)時(shí)，要綜合考慮企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，不能只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括了財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面。財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo)，顧客方面是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。戰(zhàn)略實(shí)施能力決定企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而平衡計(jì)分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的重要工具。

（三）完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容 以企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，應(yīng)以戰(zhàn)略管理的高度作為出發(fā)點(diǎn)，保證企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

（1）戰(zhàn)略決策分析。企業(yè)戰(zhàn)略的制定及實(shí)施的信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。通過(guò)對(duì)各種信息的分析，企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來(lái)所面臨的外部機(jī)會(huì)與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以便企業(yè)制定出可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。以核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要以企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升為出發(fā)點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)外部收集相關(guān)信息，運(yùn)用特定的方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，制定可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)管理當(dāng)局決策服務(wù)。

（2）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析等方法，進(jìn)一步找出降低成本的途徑，最終實(shí)現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值或以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，逐漸培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）戰(zhàn)略決策實(shí)施。企業(yè)戰(zhàn)略決策目標(biāo)確定后，就應(yīng)很好地貫徹落實(shí)和實(shí)施。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行展開(kāi)，除包括取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他戰(zhàn)略性因素外，也要把風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)納入整個(gè)系統(tǒng)中來(lái)。

（4）戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以提升核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)，將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

［本文系“十一五”國(guó)家課題“我國(guó)高校應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”子課題“會(huì)計(jì)信息化下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新”（課題編號(hào)FIB070335-A11-39）階段性研究成果］

［1］姚春蕓：《企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系》，《科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)》2008年第18期。

［2］鄭德亮：《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)——我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用新模式之探討》，《山東商業(yè)會(huì)計(jì)》2008年第3期。

［3］姚梅芳、胡芳、張萌萌：《基于戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)研究進(jìn)展——基于相關(guān)SSCI學(xué)術(shù)期刊的評(píng)析》，《情報(bào)科學(xué)》2009年第12期。

（編輯 熊年春）