張艷梅

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付存在的問(wèn)題和完善措施

張艷梅

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度,對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一系列的影響,本文針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)和完善的措施.

國(guó)庫(kù)集中支付；問(wèn)題；措施

國(guó)庫(kù)集中支付是我國(guó)財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的國(guó)庫(kù)管理制度.在高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付是國(guó)家作為所有者，通過(guò)政府加強(qiáng)對(duì)高校的財(cái)政監(jiān)管，控制高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)政資金的截留、擠占、挪用，確保財(cái)政資金的安全，促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)換，提高財(cái)政資金的使用效益的重要舉措.可以說(shuō)，在一定程度上，國(guó)庫(kù)集中支付改變的不僅是高校銀行賬戶的設(shè)置和資金的撥付方式和程序，更重要的是改變了高校財(cái)務(wù)管理的理念與方式，明確了高校財(cái)務(wù)管理的方向，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，但也存在一定的問(wèn)題，只有深入的認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)的措施，才能使國(guó)庫(kù)集中支付工作在高校順利運(yùn)行.

1 高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付中存在的問(wèn)題

1.1 加大了預(yù)算編制難度

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政對(duì)支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷?duì)每筆支出的控制，各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃執(zhí)行，減少了預(yù)算執(zhí)行的隨意性，強(qiáng)化了預(yù)算的剛性.而高校資金使用受限的主要原因在于預(yù)算管理與編制不夠科學(xué)，通常采用的預(yù)算編制方法是基數(shù)加增長(zhǎng)，即根據(jù)上年決算基數(shù)及當(dāng)年發(fā)展需要確定當(dāng)期預(yù)算，缺乏科學(xué)的定額指標(biāo)體系，而財(cái)政部門核定的定額是根據(jù)一般行政事業(yè)單位的情況測(cè)算的，與高校的實(shí)際業(yè)務(wù)需要相差較大，因此出現(xiàn)了定額資金缺口，而經(jīng)費(fèi)支出又要求按照預(yù)算的類、款、項(xiàng)區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出嚴(yán)格執(zhí)行，不允許串項(xiàng)調(diào)劑，這樣一來(lái)，缺口的資金不能用其他用途的資金彌補(bǔ)，使得一些業(yè)務(wù)的開(kāi)展無(wú)法得到經(jīng)費(fèi)的保障，高校為保證辦學(xué)和發(fā)展的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，只能是在編制預(yù)算時(shí)，盡可能的全面的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到高校一年所要發(fā)生的全部事項(xiàng)并編入預(yù)算，而高校辦學(xué)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的，市場(chǎng)是瞬息萬(wàn)變的，要求準(zhǔn)確無(wú)誤的把握未來(lái)一年的市場(chǎng)動(dòng)向，充分估計(jì)或有事項(xiàng)的發(fā)生引發(fā)的資金需求，即使是專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)也很難做到，顯然難度極大.

1.2 資金調(diào)度受限，籌資越來(lái)越難

在財(cái)政分散支付體系下,預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金最終都要撥付到高校在銀行的存款賬戶上，高?？筛鶕?jù)自身需要，利用資金的時(shí)間價(jià)值，合理的調(diào)配和自主支配財(cái)政資金，取得存款收益或投資收益，通過(guò)調(diào)劑銀行的存款額度，吸引銀行提高服務(wù)質(zhì)量和提供配套服務(wù).同時(shí)隨著高等教育體制改革的深化，高校辦學(xué)資金日趨多元化，財(cái)政資金所占比例逐年下降，在政府投入不足的情況下，高等教育大眾化趨勢(shì)導(dǎo)致高校合并、擴(kuò)招和新校區(qū)建設(shè)以及教學(xué)質(zhì)量保障體系建設(shè)對(duì)資金需求的增加，高校為實(shí)現(xiàn)其跨越式發(fā)展，采取多種方式進(jìn)行融資，負(fù)債比例增大，其中銀行貸款是主要的融資手段.銀行之所以愿意提供貸款給高校，是因?yàn)楦咝ＹY金運(yùn)行具有收入的集中性和支出的分散性特點(diǎn)，每年秋季開(kāi)學(xué)都會(huì)有周期性的資金沉淀，銀行紛紛看好有巨額存款和有收費(fèi)權(quán)作質(zhì)押的高校市場(chǎng)，貸款風(fēng)險(xiǎn)較低，甚至?xí)蛲瑯I(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供優(yōu)質(zhì)低息的服務(wù).實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后, 資金權(quán)向財(cái)政集中,由財(cái)政部門對(duì)高校從預(yù)算編制到辦理支出實(shí)施全程監(jiān)督，高校必須在由財(cái)政部門指定的商業(yè)銀行開(kāi)立零余額賬戶,高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收入直接上繳財(cái)政專戶,減少了高校老賬戶存款,高校的零余額賬戶只有額度,沒(méi)有實(shí)體資金，所有資金支出必須向財(cái)政申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可通過(guò)零余額賬戶支付，財(cái)務(wù)自主權(quán)一定程度上被限制,高校獨(dú)立法人地位也難以落在實(shí)處，降低了高校資金流動(dòng)性，財(cái)務(wù)因此出現(xiàn)無(wú)“貨幣資金”的形態(tài)，改變了高校的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，降低的資產(chǎn)總額.高校失去了短期資金沉淀的優(yōu)勢(shì),賬戶上沒(méi)有了存款資金的誘惑力,自然失去了與銀行交易的法碼,削弱了高校與金融機(jī)構(gòu)合作的基礎(chǔ),銀校合作由原來(lái)的互利互惠轉(zhuǎn)化為單純的為高校服務(wù)，成本與利益的不對(duì)稱，影響到銀行對(duì)高校的服務(wù)質(zhì)量與投資的熱情,降低了高校資信評(píng)級(jí)，貸款風(fēng)險(xiǎn)增加，銀行開(kāi)始?jí)嚎s貸款規(guī)模，提高貸款利率，高校籌資成本增加，籌資能力降低,一定程度上影響了學(xué)校的正常運(yùn)行，加大了學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加了財(cái)務(wù)管理的難度.盡管政府化解了高校銀行債務(wù)，但明確規(guī)定不得再次向銀行貸款，而銀行債務(wù)只是高校債務(wù)構(gòu)成中的一部分，資金需求與高校發(fā)展的矛盾依然突出.

1.3 會(huì)計(jì)核算難度增加

改革前高校會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是“大收大支”“收支兩條線”的核算模式，收入與支出沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目，增加了總賬、明細(xì)賬及預(yù)算項(xiàng)目類、款、項(xiàng)，用款計(jì)劃、用款申請(qǐng)、及年末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生了一系列的變動(dòng)，資金支出嚴(yán)格按預(yù)算安排區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、基本支出和項(xiàng)目支出通過(guò)零余額賬戶授權(quán)支付或直接支付給商品供應(yīng)者，核算內(nèi)容較以前增加和細(xì)化，工作量加大；由于高校管理體制的特殊性，會(huì)計(jì)核算存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體，采用不同的會(huì)計(jì)制度，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后要求編制統(tǒng)一預(yù)算，只允許開(kāi)設(shè)一個(gè)零余額賬戶，且不允許向本單位的其他賬戶和所屬下級(jí)單位劃撥資金，致使多個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體使用同一賬戶，又要分別與財(cái)政、銀行對(duì)賬，增加了管理難度；高?；▽ｍ?xiàng)資金存于零余額賬戶中，不能轉(zhuǎn)入基建戶只能直接支付給商品和勞務(wù)提供單位，導(dǎo)致基建戶形同虛設(shè)，影響基建財(cái)務(wù)的獨(dú)立核算；每年財(cái)政大預(yù)算多要在5-6月份方能下達(dá)，此前財(cái)政只預(yù)撥部分基本支出指標(biāo)，而項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)一般都下達(dá)較晚，甚至年底才下達(dá)，為不影響項(xiàng)目的連續(xù)性和進(jìn)度，在財(cái)政預(yù)算下達(dá)、資金到位之前高校就已拆借資金或用自有資金墊付，而墊付的資金沉淀于零余額賬戶，致使年終決算時(shí)專項(xiàng)資金結(jié)余大，且因墊付資金無(wú)法轉(zhuǎn)回影響其他項(xiàng)目的正常開(kāi)支；本來(lái)屬于便捷的委托銀行代繳業(yè)務(wù)如水電費(fèi)、電話費(fèi)等變得繁瑣而耗時(shí).因此，高校會(huì)計(jì)核算既要符合會(huì)計(jì)制度的要求又要滿足國(guó)庫(kù)集中支付的需要，難度可想而知，同時(shí)財(cái)務(wù)對(duì)賬越來(lái)越復(fù)雜，不僅總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，銀行日記賬要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，還要與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，做到高校、銀行、財(cái)政三方一致無(wú)誤，給核算工作帶來(lái)了困難.

2 完善國(guó)庫(kù)集中支付的措施

2.1 更新財(cái)務(wù)管理理念，配合集中支付工作

高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的改革,涉及到財(cái)政資金的撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置、高校管理模式、核算程序的較大變化，一方面，政府部門要加強(qiáng)培訓(xùn)和疏導(dǎo)，使高校的高層管理人員充分認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)集中支付制度下，沒(méi)有預(yù)算就沒(méi)有支出的剛性需求，建立起先有預(yù)算，后有支出的觀念和辦事原則，更新預(yù)算管理理念，以身作則的維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保國(guó)庫(kù)集中支付工作順利進(jìn)行.另一方面，財(cái)務(wù)部門抓住改革給高校帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，做好校內(nèi)宣傳和各院系預(yù)算編制的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化責(zé)任與預(yù)算意識(shí)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平.

2.2 細(xì)化部門預(yù)算，完善預(yù)算管理體制

科學(xué)的預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ),而國(guó)庫(kù)集中支付又是預(yù)算順利實(shí)施保證.預(yù)算的編制既要實(shí)事求是，又要有超前意識(shí)，預(yù)算人員應(yīng)主動(dòng)參與到學(xué)校的各項(xiàng)工作中，深入部門院系充分調(diào)研，加強(qiáng)溝通交流，了解和掌握各項(xiàng)工作的運(yùn)行機(jī)制，詳細(xì)進(jìn)行成本測(cè)算，提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性.從緊安排行政支出和消費(fèi)性支出，加大對(duì)教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)的投入力度，正確處理好“吃飯”和建設(shè)、重點(diǎn)與一般、局部與整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和短期利益的關(guān)系，把有限的資金用在刀刃上，因此,高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立全面預(yù)算管理制度.首先,完善預(yù)算編制機(jī)構(gòu),建立由高校主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭、包括主要業(yè)務(wù)部門人員在內(nèi)的預(yù)算小組,制定關(guān)于預(yù)算編報(bào)、審批、執(zhí)行的相關(guān)制度,為高校預(yù)算的制定和執(zhí)行提供必要組織保證;第二,制定資金收支的信息采集制度,明確采集信息的程序和范圍,為全面預(yù)算的編制提供真實(shí)可靠的依據(jù)；第三,制定全面預(yù)算的編制辦法和編制程序,對(duì)基本支出預(yù)算實(shí)行零基定額編制，對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算實(shí)行滾動(dòng)編制，建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，最大程度地契合高校的發(fā)展要求；第四,制定預(yù)算的質(zhì)量要求和紀(jì)律約束,編制預(yù)算要細(xì)化到支出的類、款、項(xiàng)、目以及授權(quán)支付和直接支付，使所有的支出都建立在明確的預(yù)算基礎(chǔ)上,嚴(yán)格控制各種非預(yù)算支出，維護(hù)預(yù)算的剛性.校內(nèi)各院系對(duì)本部門年度收支預(yù)算的編制工作務(wù)必給予高度重視,以本部門的工作計(jì)劃為依據(jù),細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，合理地確定預(yù)算年度內(nèi)的每一項(xiàng)支出,分月按時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送用款計(jì)劃,為高校財(cái)務(wù)向財(cái)政部門按時(shí)申請(qǐng)用款計(jì)劃提供依據(jù)，以確保資金的正常使用.

2.3 完善高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的配套制度

針對(duì)高校行業(yè)特點(diǎn)突出、核算較為復(fù)雜的特點(diǎn),結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付改革的需要,完善配套制度.一是修訂現(xiàn)有的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,明確增設(shè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，核算方法，滿足實(shí)行國(guó)庫(kù)支付后財(cái)務(wù)管理的需要;二是取消基本建設(shè)投資核算主體,將基建會(huì)計(jì)核算并入高校會(huì)計(jì)核算中,配合部門預(yù)算與國(guó)庫(kù)集中支付改革,在高校會(huì)計(jì)制度中增設(shè)相應(yīng)的基本建設(shè)核算科目，使基建核算成為高校會(huì)計(jì)核算的有機(jī)組成部分;三是對(duì)于高校零余額賬戶與校內(nèi)二級(jí)獨(dú)立核算賬戶之間劃撥資金的具體問(wèn)題,可以根據(jù)高校內(nèi)部管理簽訂的有關(guān)協(xié)議,經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)后,特事特辦,允許高校用財(cái)政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金和歸還的銀行貸款，化解墊付資金不能轉(zhuǎn)回的矛盾;四是修訂和完善與國(guó)庫(kù)集中支付制度不相適應(yīng)的預(yù)算管理辦法、會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法和內(nèi)控制度等相關(guān)法規(guī)、制度及管理辦法,杜絕不合理支出;五是財(cái)政部門盡量早日下達(dá)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算資金預(yù)撥制度，以避免高校的資金墊付，確保高校的資金使用；六是轉(zhuǎn)變政府職能，將對(duì)高校的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用立法、規(guī)劃、政策指導(dǎo)等行政手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，賦予高校作為獨(dú)立法人享有更多自主管理和自主使用經(jīng)費(fèi)的權(quán)利,適當(dāng)擴(kuò)大預(yù)算內(nèi)資金的授權(quán)支付范圍，自主支配預(yù)算外資金，讓高校面對(duì)多變的社會(huì)需求及時(shí)調(diào)整辦學(xué)思路，增強(qiáng)高校辦學(xué)活力和可持續(xù)發(fā)展能力，更好的打造國(guó)民教育.

2.4 加強(qiáng)高校與財(cái)政和代理銀行三方溝通，提高國(guó)庫(kù)集中支付效率

高校根據(jù)財(cái)政下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)，平衡、匯總校內(nèi)各業(yè)務(wù)部門的分月用款信息，編制直接支付和授權(quán)支付明細(xì)的用款計(jì)劃上報(bào)財(cái)政，經(jīng)主管業(yè)務(wù)科室、國(guó)庫(kù)、收付中心層層審批，支付額度下達(dá)后，方可以現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票或財(cái)政直接支付方式支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者，而代理銀行辦理零余額支付業(yè)務(wù)時(shí)間上具有局限性，往往是每天上午，下午不再受理，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)缺位或疏忽，均影響高校的資金使用.特別是在高校普遍存在國(guó)庫(kù)集中支付信息管理系統(tǒng)技術(shù)還不夠成熟、功能開(kāi)發(fā)不夠完備、程序操作復(fù)雜、信息平臺(tái)建設(shè)滯后及會(huì)計(jì)信息化水平不高的情況下，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)服務(wù)器故障、網(wǎng)絡(luò)傳輸速度較慢、對(duì)付病毒手段不完善、信息不流暢，數(shù)據(jù)采集、反饋不及時(shí)、不全面的現(xiàn)象，因此，加強(qiáng)三方溝通，取得相互信任與理解，簡(jiǎn)化支付手續(xù)，對(duì)于縮短審批和支付時(shí)間，有效解決存在的問(wèn)題，提高工作效率大有益處.

2.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高職業(yè)素質(zhì)

國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)，其實(shí)施對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算方法與核算體系以及高校資金收支管理的方式和現(xiàn)代化程度有了新的要求.一方面，財(cái)務(wù)人員要明確國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)涵，理解實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的重要性，熟練掌握國(guó)庫(kù)集中支付體系的操作流程和工作方法，合理設(shè)置工作崗位，適時(shí)調(diào)整工作程序，有效銜接工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化與國(guó)庫(kù)集中支付的順利對(duì)接；另一方面，由于高校資金的管理和使用,均建立在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)平臺(tái)基礎(chǔ)之上,從每月用款計(jì)劃的申報(bào)、額度的使用和支付憑證的打印到支出業(yè)務(wù)和指標(biāo)的查詢等功能,都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論功底和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力，還必須掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，以便順利操作；因此，根據(jù)高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)和崗位職責(zé)，通過(guò)多形式、多途徑，實(shí)行多層次培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升職業(yè)技能，是新形勢(shì)下高校國(guó)庫(kù)集中支付工作的需要.

〔1〕毛建青.高校實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2008（8）.

〔2〕曹明閣.高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（3）.

〔3〕呂東.對(duì)高校實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)研究，2009（22）.

F812.2

A

1673-260X（2011）11-0062-03