○高建軍

（雞西大學(xué) 黑龍江 雞西 158100）

基于價值理論的供熱企業(yè)成本問題分析的任務(wù)就是要確定熱力公司供熱的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高熱力公司供熱創(chuàng)造價值的效率，增加熱力公司供熱降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

一、公司成本控制現(xiàn)狀

雞西大盛（供熱）公司現(xiàn)有供熱面積500多萬平方米；供熱管網(wǎng)總長度302公里，設(shè)146個熱力換熱站和3個中繼泵站向市區(qū)輸熱，負(fù)責(zé)全市500多家企業(yè)和5.3萬戶居民的生產(chǎn)、生活用熱，年總產(chǎn)值2億元。從該公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)來看，其成本控制現(xiàn)狀主要可以從以下幾方面來體現(xiàn)。

1、人員配備方面

雞西大盛（供熱）公司會計核算體系比較完善，人員配備也比較合理。目前，總公司設(shè)有財務(wù)經(jīng)理、主管會計、成本會計、銷售會計、材料會計、記賬員、出納員、保管員及相應(yīng)的成本管理人員，形成了比較完善的內(nèi)部牽制和成本控制制度。

2、獲得熱源方面

雞西大盛（供熱）公司有兩個熱源，一個是來自大唐雞西熱電有限責(zé)任公司的熱水，一個是來自北方熱電有限責(zé)任公司的熱水。熱水由物價局統(tǒng)一定價，公司沒有自主定價權(quán)，使該公司的成本控制受制于上游的熱源企業(yè)。

3、生產(chǎn)銷售方面

雞西大盛（供熱）公司生產(chǎn)的熱水具有產(chǎn)出即售出的特點(diǎn)，通過熱網(wǎng)管道供應(yīng)，不能儲存或積壓，沒有通常產(chǎn)品的中間運(yùn)輸物流環(huán)節(jié)，沒有產(chǎn)品、產(chǎn)成品的區(qū)別。因此，其成本大部分發(fā)生在輸配環(huán)節(jié)，成本控制壓力大。

二、公司成本控制中存在的問題

1、熱價受政府定價制約，價格傳導(dǎo)機(jī)制不完善

盡管雞西大盛（供熱）公司的生產(chǎn)用原料，如熱水、電等實(shí)行市場價格，卻不能按照正常的價格傳導(dǎo)機(jī)制反映到熱力企業(yè)銷售的產(chǎn)品中去，而是實(shí)行政府統(tǒng)一規(guī)定的價格，導(dǎo)致該公司對原料及產(chǎn)品銷售價格均不可控。

2、用熱存在福利，沒有建立起市場供求關(guān)系下的用熱制度

雞西用熱福利方面，實(shí)行的是由房屋產(chǎn)權(quán)單位或職工所在單位統(tǒng)包的福利用熱制度，熱浪費(fèi)現(xiàn)象依然存在，無形中加大了公司的成本。

3、公共服務(wù)壟斷行業(yè)，成本控制的主觀意識不強(qiáng)

由于該公司在當(dāng)?shù)貙儆趬艛嗥髽I(yè)以及政府針對供熱企業(yè)的補(bǔ)貼，使企業(yè)主觀降低成本的意識和積極性不高，平時只是正確進(jìn)行成本核算，及時、準(zhǔn)確地對外報出各種財務(wù)報表，而對現(xiàn)代價值鏈理論、財務(wù)管理知識和成本控制方法在企業(yè)中的運(yùn)用很少研究，這在一定程度上會影響該公司成本控制的效果。

三、基于價值鏈的公司成本分析

1、供熱設(shè)計階段成本分析

由于該公司建立的比較早，市區(qū)內(nèi)的管網(wǎng)設(shè)計及供熱管線的鋪設(shè)已比較成型，一般情況下不能做大的改動，因此該公司在供熱設(shè)計階段發(fā)生的成本主要集中在以下兩方面。

（1）對現(xiàn)有供熱管網(wǎng)進(jìn)行改造而花費(fèi)的成本。由于雞西自建立供熱公司以來就實(shí)行集中供熱的方式進(jìn)行供暖，管網(wǎng)建設(shè)已形成相當(dāng)規(guī)模，遍布于市區(qū)的各個角落。因此，要想停止使用現(xiàn)有的管理而重新設(shè)計并建設(shè)新管網(wǎng)幾乎不可能。但隨著近幾年供熱制度改革的進(jìn)行，熱網(wǎng)改造逐步展開，該公司開始有計劃地進(jìn)行包括對老化管網(wǎng)的更換、直接供熱改間接供熱和因?qū)嵭蟹謶艄?、分戶計量需要而進(jìn)行的管網(wǎng)改造。

（2）新建供熱管網(wǎng)而花費(fèi)的成本。隨著雞西市區(qū)內(nèi)平房的逐漸減少，市區(qū)內(nèi)的供熱面積逐年擴(kuò)大，各單位及樓房住戶已基本實(shí)現(xiàn)了集中供熱。因此，集中供熱區(qū)域開始有計劃地向周圍的外區(qū)、外縣擴(kuò)展，供熱管網(wǎng)設(shè)計的成本隨之產(chǎn)生。

2、熱水生產(chǎn)階段成本分析

熱水生產(chǎn)階段是雞西大盛（供熱）公司產(chǎn)品成本的主要產(chǎn)生階段，主要分為以下兩個方面。

（1）外購熱源成本。雞西大盛（供熱）公司有兩個熱源，一個是來自大唐雞西熱電有限責(zé)任公司的熱水，一個是來自北方熱電有限責(zé)任公司的熱水。熱水由物價局統(tǒng)一定價（10元/噸），公司沒有自主定價權(quán)。

（2）輸配成本。雞西城市集中供熱輸配成本費(fèi)用主要由以下四個部分組成。第一，管網(wǎng)運(yùn)行成本。在熱能產(chǎn)品輸配過程中所形成的管網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)，主要用于為保證管網(wǎng)的安全運(yùn)行、正常供熱所消耗的物化勞動和活勞動。這部分費(fèi)用的消耗量，主要取決于輸熱管道固定資產(chǎn)的價值。管道固定資產(chǎn)價值越大，運(yùn)行費(fèi)用也就越大；反之，則會減少。為提高城市集中供熱的經(jīng)濟(jì)效益，降低熱能的輸配費(fèi)用、管網(wǎng)造價是有效方法之一。由于城市集中供熱價值的形成是由熱源、熱網(wǎng)、熱用戶三部分組成的一個完整的系統(tǒng)，因此在選擇供熱介質(zhì)的設(shè)計參數(shù)時必須對供熱全系統(tǒng)形成的價值進(jìn)行綜合評價，并在實(shí)際運(yùn)行中達(dá)到設(shè)計參數(shù)的要求，這對降低管網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)用、保證整個供熱系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性具有十分重要的意義。

第二，換熱站運(yùn)行成本。換熱站需消耗的勞動量，主要取決于換熱站設(shè)置多少、大小，以及裝置設(shè)備的情況。而換熱站設(shè)置的數(shù)量、大小及裝置配備情況與供熱區(qū)域的地形、輸熱距離、供熱參數(shù)、用戶使用熱負(fù)荷種類等方面有關(guān)。一般來說，熱輸送距離較遠(yuǎn)、地形比較復(fù)雜的設(shè)站就要多一些；管網(wǎng)中水的額定溫度超過用戶裝置允許的溫度時，需用間接連接的方式，而當(dāng)額定溫度基本接近用戶裝置所允許的溫度時，可采用直接連接方式，前者比后者造價要高，運(yùn)行費(fèi)用也高；用戶采暖和生活熱水兼有的熱力站比單純采暖的熱力站造價要高，運(yùn)行費(fèi)用也高。因此，換熱站的投資額及其運(yùn)行費(fèi)用主要取決于它的任務(wù)以及需要解決的問題。

第三，熱損失量。熱損失量是指熱能在輸配過程中減少或損失的熱量，在供熱量相同的條件下，熱損失量越小，實(shí)際送給用戶的有效熱量越大；售熱量越大，供熱面積越多，銷售收入越高，單位成本越低，在價格一定的條件下，企業(yè)贏利越高。集中供熱在輸配環(huán)節(jié)中的熱損失量由管道散熱損失量和失水熱損失量兩部分組成。其中，熱損失量占總供熱量的比率約在10%～12%以上，熱損失的成本費(fèi)用占輸配費(fèi)用的比率至少在13%以上，而其所占比率隨同熱價的上漲還會繼續(xù)上升。因此，降低輸配過程中的熱損失量，不僅可以降低成本，而且對節(jié)約能源也很重要。

第四，熱介質(zhì)的物送成本。此項(xiàng)費(fèi)用的主要部分為用于水網(wǎng)系統(tǒng)驅(qū)動水泵的電費(fèi)（包括網(wǎng)絡(luò)中繼泵站和換熱站），其費(fèi)用水平與管網(wǎng)輸送距離、供熱參數(shù)和換熱站的連接方式等技術(shù)條件有關(guān)。目前雞西熱力供熱公司的電費(fèi)占輸配費(fèi)用的比率不是很大，在換熱站成本費(fèi)用中約占10%左右。

3、熱水銷售階段成本分析

熱水銷售階段的成本主要指熱力交換站、庭院管線及樓內(nèi)戶線所需要的管理運(yùn)行成本，主要包括運(yùn)行所需的水、電、人工、設(shè)備折舊、維修等費(fèi)用。

四、應(yīng)用價值鏈分析的效果

1、激發(fā)員工的熱情，提高工作效率

將價值鏈分析理論引進(jìn)公司，員工能通過實(shí)際工作認(rèn)識到價值鏈分析的好處，認(rèn)識到成本控制就在身邊，認(rèn)識到運(yùn)用價值鏈分析可以更好地做好成本控制工作，能極大地激發(fā)員工的熱情。

2、籌措資金，完成熱網(wǎng)改造

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的熱網(wǎng)從供熱方式、供熱質(zhì)量等方面已不能滿足需要，維護(hù)成本越來越高，急需對熱網(wǎng)進(jìn)行改造，以降低供熱成本。針對這種情況，公司積極籌措資金，2008年開始供熱改造，據(jù)測算，僅2008—2009年采暖季的供熱運(yùn)行成本較上年度就降低了32%。同時采用新技術(shù)、新材料、新工藝大范圍地對室內(nèi)采暖設(shè)施進(jìn)行分戶設(shè)計、安裝改造，極大地提高了供熱的質(zhì)量和效果，群眾滿意率和室溫合格率達(dá)到98%以上，事故運(yùn)行率為0，服務(wù)投訴率低于5%。

3、換熱站應(yīng)用監(jiān)控系統(tǒng)，降低費(fèi)用

公司的換熱站一直采用人員值守的方式進(jìn)行供熱設(shè)備數(shù)據(jù)抄錄和設(shè)備維護(hù)工作，工作效率低、人工成本高。為此，公司為其所屬的換熱站安裝了無線監(jiān)控系統(tǒng)。當(dāng)站內(nèi)一旦出現(xiàn)異常情況，紅外線探頭將對現(xiàn)場進(jìn)行視頻抓拍并報警，通過遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)將熱力表的壓力、溫度、濕度及運(yùn)行狀態(tài)等指標(biāo)定時傳送到監(jiān)控平臺，并根據(jù)溫度變化，隨時調(diào)節(jié)供熱量。據(jù)測算，換熱站以每站每人20元值班費(fèi)計算，146個站每年節(jié)省值班費(fèi)用65萬余元。同時，對原有供熱站人員進(jìn)行工作轉(zhuǎn)換，為各物業(yè)小區(qū)提供專項(xiàng)服務(wù)，促使供熱費(fèi)收繳率從原來的80%提高到95%，每年可減少損失60余萬元。

4、改變供熱方式，降低失水率

2008年起，公司對市區(qū)熱網(wǎng)管道北線、東山線進(jìn)行二次換熱改造，改造后熱源廠的高溫水采用封閉式循環(huán)方式，不直接向熱用戶供熱，而是由熱力公司進(jìn)行水—水換熱后，再對用戶供熱，減少了供熱水的流失，每天可節(jié)水4000余噸，失水率由原來的9%下降到2.5%以下，按每噸水1.3元計算，一天即可節(jié)約成本5200元。同時，也減少了摻水泵的運(yùn)行，每天可節(jié)電15000千瓦時，節(jié)省電費(fèi)7500元，有效降低了熱網(wǎng)的運(yùn)營成本。

5、實(shí)行計算機(jī)實(shí)時監(jiān)控，降低熱網(wǎng)管損失

通過計算機(jī)實(shí)時監(jiān)控，值班人員可及時發(fā)現(xiàn)管網(wǎng)的跑冒滴漏，并可及時發(fā)現(xiàn)可能的私放熱水行為，使現(xiàn)在的管損率大大降低。2007年沒有上遙測系統(tǒng)以前，月管損達(dá)到30%左右，甚至更高，知道偷漏水問題嚴(yán)重，但又沒有什么監(jiān)測手段。投入計算機(jī)遠(yuǎn)程實(shí)時監(jiān)控系統(tǒng)后，能有效解決該問題。2008年上半年平均降低管損5%，其日供水量為2400噸左右，水費(fèi)為1.3元/噸，這樣每天就為公司多收回水費(fèi)3000余元。

五、價值鏈理論應(yīng)用的后續(xù)問題

現(xiàn)階段，在熱力公司成本控制的實(shí)踐中有些問題是運(yùn)用價值鏈分析法仍然無法解決或無法完全解決的。

1、提高管理效率問題

熱力公司在企業(yè)管理上一般實(shí)行的是高度集中的管理體制，管理的手段和方法相對簡單，公司的管理權(quán)限一般集中在公司總經(jīng)理或高層管理人員手中。員工參與管理度不高，降低了員工的積極性，從公司的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)改變現(xiàn)有的管理體制和管理方法。這樣，如何使價值鏈分析的方法與公司的管理實(shí)踐相結(jié)合，通過價值分析的方法進(jìn)一步做好管理工作，實(shí)現(xiàn)制度管人管事，向管理要效益，這是一個擺在公司管理層面前的一個必須解決的問題。

2、降低人力成本問題

熱力公司很多是老企業(yè)，由于長期以來實(shí)行的是粗放的管理模式，加之機(jī)械化、信息化程度不高，隨著供熱管網(wǎng)的不斷鋪設(shè)，企業(yè)員工越來越多，尤其是退休職工人數(shù)呈逐年上升態(tài)勢，再加上近幾年職工工資的調(diào)整，使得公司的人力成本越來越高。如何運(yùn)用價值鏈分析控制公司的人力成本是擺在公司管理層面前的又一個嚴(yán)峻問題。

（注：本文系黑龍江省教育廳2010年度科學(xué)技術(shù)研究（指導(dǎo)）項(xiàng)目《基于價值鏈理論的黑龍江省熱力公司成本控制研究》的研究成果，課題編號：11555099。）

[1]李婉瑩：基于價值鏈分析的企業(yè)成本控制探索[J].財會通訊，2009（2）.

[2]劉艷桃：基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理初探[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（9）.