□文/呂忠慧

管理會計在海爾公司的應(yīng)用

□文/呂忠慧

金融危機極大地提升了管理會計的地位。內(nèi)外壓力的緊逼，要求企業(yè)管理者必須從內(nèi)部開始進行深挖與提升。其中，管理會計在企業(yè)中效力的提升與變革是一個重要課題。作為國內(nèi)為數(shù)不多的國際知名企業(yè)，海爾集團在管理會計領(lǐng)域的作為或許能給其他企業(yè)以借鑒。

管理會計；內(nèi)部控制；激勵；創(chuàng)新；人單合一

綜觀我國家電制造企業(yè)的成長歷程，海爾在中國家電產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷史進程中具有劃時代意義。海爾集團在首席執(zhí)行官張瑞敏的正確領(lǐng)導(dǎo)下，從1984年砸冰箱開始到今天的中國家電第一品牌，海爾被國際同行稱為中國管理創(chuàng)新的引領(lǐng)者，成為中國家電行業(yè)的領(lǐng)頭羊。海爾從開始借鑒國外先進管理方法發(fā)展到現(xiàn)今以自己獨具特色的創(chuàng)新管理模式步入國際管理界的前沿，企業(yè)創(chuàng)造了并正在創(chuàng)造著無數(shù)個業(yè)界奇跡，在管理創(chuàng)新方面不僅深刻影響了中國企業(yè)史，而且在國際管理界享有崇高盛譽。張瑞敏認為，中國要趕超西方，中國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟，先進管理會計方法的應(yīng)用是不可或缺的。

一、海爾公司對管理會計的創(chuàng)新

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。從20世紀九十年代開始，中國管理會計涌現(xiàn)出了一些具有創(chuàng)新性或“本土化”改進的理論與方法，如作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、全面預(yù)算管理等。這些理論與方法引入中國并加以中國“本土化”改進，取得較好的成效。作為國內(nèi)為數(shù)不多的國際知名企業(yè)，海爾集團在管理會計領(lǐng)域的作為或許能給其他企業(yè)以借鑒。

（一）良好的內(nèi)部控制。管理當局只有重視內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。海爾堅持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實效，對于管理制度、標準、程序確定以后必須嚴格執(zhí)行，依法治廠，無一例外。

在海爾集團內(nèi)部，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有嚴格的授權(quán)批準程序和相應(yīng)的檢查制度，以保證授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。此外，海爾集團的組織架構(gòu)清晰合理，公司中的每一個部門分工明確，責任清楚，這從根本上保證了公司日常業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)，有利于不同部門之間的合作，對公司整體業(yè)務(wù)有促進作用。

海爾采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實施ERP后，顧客訂單不但1天內(nèi)完成“客戶——商流——工廠計劃——倉庫——采購——供應(yīng)商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務(wù)在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務(wù)管理與財務(wù)監(jiān)督，效率與準確性比以前有了很大提高。

（二）人單合一的SBU管理會計與控制系統(tǒng)。海爾從最開始就注重吸收歐美先進的管理思想和體系，其中也包括管理會計工具?！昂柸藛魏弦坏腟BU管理會計與控制系統(tǒng)不僅超前，更可持續(xù)實踐。”一位知名專家曾經(jīng)這樣做出評價。

海爾在全球市場中取勝的競爭模式是：人單合一?！叭恕本褪恰白灾鲃?chuàng)新的SBU”，“單”就是“有第一競爭力的市場目標”。人單合一模式包括“人單合一”、“直銷直發(fā)”和“正現(xiàn)金流”。人要與市場合一，成為創(chuàng)造市場的SBU。直接營銷到位、直接發(fā)運到位，是實現(xiàn)“人單合一”的基礎(chǔ)；只有在直銷到位的前提下才能直發(fā)到位。正現(xiàn)金流是企業(yè)生存的空氣，利潤是企業(yè)生存的血液，沒有正現(xiàn)金流，企業(yè)就會窒息。

“人單合一”的目的是通過將人與訂單掛鉤的辦法，激發(fā)每個人的潛能去挖掘市場資源。“人單合一”是全流程的模式?！叭藛魏弦弧必灤┯谄髽I(yè)經(jīng)營的“創(chuàng)造訂單”、“獲取訂單”和“執(zhí)行訂單”的全流程。“人單合一”的目標是“創(chuàng)海爾世界名牌”。只有推進“人單合一”的海爾模式，才能實現(xiàn)與用戶零距離、銷售零庫存、應(yīng)收賬款零逾期，實現(xiàn)價、利、量全面優(yōu)化的市場目標。

（三）有效的激勵機制。海爾在激勵政策上堅持的原則：一是公開、公平、公正。通過“3E”卡，每天公布職工每個人的收入，不搞模糊工資，使員工心理上感到相對公平。二是要有合理的計算依據(jù)，如海爾實行的計點工資，從12個方面對每個崗位進行了半年多的測評，并且根據(jù)工藝等條件的變化不斷調(diào)整。所謂“計點工資”，是將一線職工工資的100%與獎金捆在一起，按點數(shù)分配，在此基礎(chǔ)上，又進一步在一、二、三線對每個崗位實行量化考核，從而使勞動與報酬直接掛鉤，報酬與質(zhì)量直接掛鉤，多勞多得。

在激勵的方法上，海爾更多地采用及時激勵的方式。如，在質(zhì)量管理上利用質(zhì)量責任價值券，員工們?nèi)耸忠槐举|(zhì)量價值券手冊，手冊中整理匯編了企業(yè)以往生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的所有問題，并針對每一個缺陷，明確規(guī)定了自檢、互檢、專檢三個環(huán)節(jié)應(yīng)負的責任價值及每個缺陷應(yīng)扣多少錢，質(zhì)檢員檢查發(fā)現(xiàn)缺陷后，當場撕毀價值券，由責任人簽收；操作工互檢發(fā)現(xiàn)的缺陷經(jīng)質(zhì)檢員確認后，當場予以獎勵，同時對漏檢的操作工和質(zhì)檢員進行罰款。

二、我國企業(yè)管理會計應(yīng)用分析

海爾雖然趟出了一條適合自己的管理會計之路，但這條路并不能被其他公司所復(fù)制。要想讓中國的管理會計理論真正能夠在實務(wù)中發(fā)揮效用，重點是中國企業(yè)的管理會計要適應(yīng)企業(yè)的管理特色。發(fā)揮管理會計的哪些作用，如何發(fā)揮其作用，取決于管理的特色。在具體實施過程中要明確，同一種管理會計方法，在不同管理風格的企業(yè)中應(yīng)有不同的實施過程。此外，在金融危機的嚴冬，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注能夠增強企業(yè)內(nèi)功的管理。

（一）強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識。管理會計從其作用來看，實質(zhì)上是一種管理，管理會計的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

（二）加強典型案例研究，走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會計能否在實踐中得到有效地推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如，邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好地運用了管理會計而大有成效的典型案例。所以，需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應(yīng)用。

（三）加強管理會計教育，提高管理會計人員素質(zhì)。我國會計人才已超過1，500萬人，但其中95%是財務(wù)會計，管理會計人才缺乏，目前缺口已達300余萬人。日本豐田的專家佐佐木元曾表示：中國企業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)出了一批經(jīng)營人才，但卻缺少管理人才，特別是能在管理現(xiàn)場識破浪費存在的管理人才。要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍，在高等學(xué)校教育中，要重視管理會計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計學(xué)科，同時，應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。

（四）大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計。20世紀九十年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會計的研究和應(yīng)用的進展。戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是管理會計的某個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息，強調(diào)運用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時表示：“管理會計，說到底就是管理未來、規(guī)劃未來的會計。如果把管理會計、規(guī)劃未來的會計變成每個人都來規(guī)劃未來，每個人規(guī)劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會計就一定會充滿活力?！?/p>

管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移，改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（作者單位：大連廣播電視大學(xué)）