□文/高少斐

淺析小企業(yè)財務會計目標

□文/高少斐

本文立足于會計信息論，從小企業(yè)會計信息質(zhì)量入手進行分析，最后得出結(jié)論，小企業(yè)應該重構(gòu)財務會計目標體系。

小企業(yè)；基本目標；具體目標；目標體系重構(gòu)

2004年4月27日，財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》，并定于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。從此，小企業(yè)及其會計制度，以及與小企業(yè)會計相關(guān)的理論與實務方面的問題逐漸成為人們談論的焦點。

會計制度的建立，體現(xiàn)了會計理論在會計實踐中的應用，而會計理論與會計實踐的聯(lián)結(jié)紐帶正是會計目標。會計目標是會計這一信息系統(tǒng)所期望達到的境界的抽象范疇。會計信息系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用。可以說，會計制度的建立是以會計目標的明確為基礎和前提的。小企業(yè)會計制度也符合這一邏輯，即小企業(yè)會計制度的建立也應以小企業(yè)會計目標的明確定位為基礎和前提。

由于小企業(yè)與大企業(yè)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和資金來源諸多方面存在顯著差別，兩者的目標定位也必然不同。目前會計理論界比較流行的會計目標觀點有受托責任觀與決策有用觀，這兩種觀點都是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離之上。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未分離，那么這兩種觀點是否適合小企業(yè)，是否應該對小企業(yè)會計目標進行重構(gòu)，從而建立適合小企業(yè)自身特點的會計目標體系，值得探析。

小企業(yè)會計目標的分析選擇，同時也關(guān)系到會計目標理論體系的完善。會計作為一個信息系統(tǒng)，會計目標即是這個信息系統(tǒng)的目標。小企業(yè)會計目標的定位正確與否，直接關(guān)系到會計制度的價值取向和會計實務的方法程序是小企業(yè)會計信息系統(tǒng)所達到境地的抽象概念。

一、小企業(yè)會計的基本目標

會計的基本目標是共性目標，由于會計主體、歷史環(huán)境等的不同，每一歷史時期，或者同一歷史時期的不同會計主體之間，都具有不同的具體會計目標。但在其具體表現(xiàn)形式背后，存在著共性，而這一共性便是基本會計目標，即“滿足會計信息使用者的需求”。小企業(yè)的會計目標，首先也應符合這一基本會計目標。會計信息的存在都是以對其需求為前提基礎，像商品一樣，無論需求量大小，需求者多少，是內(nèi)部需求還是外部需求，只要有需求，就應有會計信息的提供。

二、小企業(yè)會計的具體目標

向哪些信息需求者提供信息、所應提供信息的主要內(nèi)容、信息的質(zhì)量要求，應以會計主體、歷史環(huán)境的不同而不同，因此他們具有個性特征。由于小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及資金來源等諸多方面與大企業(yè)存在差別，所以小企業(yè)的具體會計目標也具有特殊性。

首先，小企業(yè)向誰提供會計信息，即誰是小企業(yè)會計信息的需求者。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的界定，小企業(yè)不對外發(fā)行股票和債券，而且一般是單業(yè)主制，即所有者、投資者和經(jīng)營者三位一體。由此，小企業(yè)與公眾利益沒有直接關(guān)系，與小企業(yè)關(guān)系最密切的相關(guān)利益者有：企業(yè)的管理者（同時是所有者和投資者）、企業(yè)的債權(quán)人（如銀行等金融機構(gòu)）、政府稅務部門、企業(yè)的員工等。在這些相關(guān)利益者中，對小企業(yè)會計信息有需求的是：管理者、債權(quán)人和政府稅務部門等。

小企業(yè)的管理者，同時也是企業(yè)的所有者和投資人。出于對自己權(quán)益以及投入資金的保護和監(jiān)督，管理者可通過會計信息從整體上了解企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況以及投入資源的保值或增值情況。這種需求實質(zhì)上仍是一種“受托責任”，只是委托人和受托人是同一主體，不再分離而已，這也許在法律上并不符合委托人和受托人的概念范疇，但是他們這種邏輯關(guān)系是存在的，投入資源與管理資源仍是分離的兩個過程，對于資源的使用及效果仍然存在差別，同一個主體所站的角度不同，其利益要求也不同。小企業(yè)的管理者，同時作為所有者，管理會計信息對其而言，就顯然不夠了，所有者還要了解有關(guān)的權(quán)益及資源保全方面的信息。

小企業(yè)通常自有資金有限、自身積累速度慢和抗風險能力差，無疑影響了它的籌資能力。雖然小企業(yè)可以通過商業(yè)信用、政府支持和風險投資等途徑融通資金，但相對大企業(yè)而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的融資方式。近年來大多數(shù)國有商業(yè)銀行已成立小企業(yè)信貸部，銀行將逐漸改變小企業(yè)的資信評估方式，提高對小企業(yè)的金融服務水平，這些措施都擴大了銀行對小企業(yè)貸款范圍和幅度。面對良好的發(fā)展機遇，小企業(yè)應增強信息披露意識，規(guī)范會計核算，以債權(quán)人（主要指銀行）為會計信息服務的主要對象，向銀行提供真實、準確的會計信息，使銀行判別企業(yè)優(yōu)劣時有可靠依據(jù)，以提高其對小企業(yè)貸款的積極性，從而幫助小企業(yè)的發(fā)展。

小企業(yè)作為納稅主體，需要按規(guī)定繳納各種稅費。小企業(yè)提供真實、準確的會計信息，有利于稅務部門了解小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及經(jīng)營特點，制定適合小企業(yè)特點的稅收政策，保護小企業(yè)作為納稅人的權(quán)利，監(jiān)督小企業(yè)及時履行納稅義務。

小企業(yè)由于自身規(guī)模與融資渠道的限制，與社會公眾沒有直接關(guān)系，一般沒有必要對外提供會計報告。雖然小企業(yè)作為社會成員，肯定會有一定的社會責任，但是作為每一個小企業(yè)而言，他對社會的直接影響是極其微小的，因此出于成本-效益原則考慮，小企業(yè)的會計目標主要以內(nèi)部管理者、債權(quán)人和稅務部門為導向。小企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)之間存在著確定的委托代理關(guān)系，債權(quán)人貸款給企業(yè)，要求收取利息并到期收回本金，為此債權(quán)人有必要評估其貸款的風險大小，會計提供的償債能力等信息無疑有利于其正確決策；而為了有效地得到貸款，小企業(yè)必須以真實和優(yōu)質(zhì)的會計報表向債權(quán)人反映其貸款的安全性，消除兩者之間的信息不對稱，建立相互之間的信任。稅務部門通過制定稅收政策，宏觀調(diào)控企業(yè)與國家的利益關(guān)系。由于小企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)經(jīng)營活動簡單，出于成本效益最大化考慮，財務報告體系的設計及核算要求更多的應考慮稅務管理需要，并注重會計與稅收的協(xié)調(diào)，盡量減少納稅調(diào)整差異。企業(yè)的管理者，同時是所有者，他們對會計信息的要求在于能夠從整體上反映資源的利用狀況、取得成果等情況。

如果會計信息質(zhì)量低下，則與會計目標背道而馳。那么，小企業(yè)會計目標所要求的會計信息質(zhì)量標準是什么呢？現(xiàn)在，就大企業(yè)而言，其會計信息質(zhì)量要求一般有三個主要標準：可靠性、相關(guān)性和透明度。由于與小企業(yè)有關(guān)的會計信息需求者只有管理者、債權(quán)人和稅務部門，而且小企業(yè)的會計信息并不是為了對外公布，筆者認為，小企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求應以可靠性和可比性為主要特征。可靠性可以保證提供的會計信息具有真實性、合理性、中立性和可驗證性等特征，這些特征是一份會計信息所應具備的基本特征，符合小企業(yè)利益相關(guān)者的要求。可比性可以為會計信息使用者提供與其他小企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況相比的依據(jù)，這也是小企業(yè)會計制度建立的目的之一。管理者可以根據(jù)具有可比性的會計信息，學習同行業(yè)的經(jīng)驗，彌補本企業(yè)的缺陷，促進企業(yè)的發(fā)展；債權(quán)人可以根據(jù)具有可比性的會計信息，選擇更能夠保障債權(quán)人利益的企業(yè)進行貸款；而稅務部門則可以利用這些信息，制定更完善的稅收政策，更加合理地保障納稅人的合法權(quán)益。

三、小企業(yè)會計目標體系的構(gòu)建

通過分析，我們可以得出結(jié)論，小企業(yè)會計目標應建立以內(nèi)部管理者、債權(quán)人和稅務部門信息需求為導向的目標體系。

小企業(yè)會計目標體系應在三個層次上進行構(gòu)建，這三個層次逐級遞進：第一層次是基本目標，即“滿足會計信息使用者需求”，這是對小企業(yè)會計目標定位的基本要求；第二個層次是在基本目標的基礎上，以滿足小企業(yè)內(nèi)部管理者同時也是企業(yè)所有者的信息需求為導向，之所以把所有者的需求單獨拿出來作為一個層次，主要是因為小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一的，與大企業(yè)不同，大企業(yè)的所有者一般與企業(yè)的經(jīng)營管理是相脫離的，因此他們所提供的會計信息主要是給所有者而不是管理者。然而，小企業(yè)在定位會計目標時，往往忽視企業(yè)的管理者同時也是小企業(yè)所有者，認為管理者沒有必要通過根據(jù)會計制度制定的財務會計信息來管理企業(yè)，這樣做實在是浪費成本。其實不然，我們在上面也分析過，作為所有者，企業(yè)應向其提供反映資本使用情況的會計信息，而財務會計信息可以滿足這一要求。在這個層次上，小企業(yè)的會計目標本質(zhì)仍符合受托責任，只是委托人和受托人合二為一了，所以小企業(yè)財務會計目標應該考慮管理者的需求，滿足企業(yè)所有者和投資人的信息需求。這一層次是第三個層次的基礎，因為小企業(yè)受規(guī)模的限制，其經(jīng)營所用的資金大多數(shù)仍以自有資金為主，所以作為會計目標應首先考慮投資者的需求，小企業(yè)的投資者就是管理者同時也是所有者，因此這一層次應是第三個層次的基礎；第三個層次，是以債權(quán)人和稅務部門的需求為導向，也就是以小企業(yè)外部相關(guān)利益者的需求為導向。會計信息是連接企業(yè)與其外部相關(guān)利益者的橋梁，小企業(yè)的會計目標也就是如何修好這座橋梁，使得兩者的合作順利，取得雙贏。這三個層次結(jié)合起來就構(gòu)建了小企業(yè)會計目標體系。每一層次相互聯(lián)系，只是每一個層次需求重點不同，對同一會計信息而言，應兼而有之。同時，每一層次的需求又是交叉的，同一會計信息可以滿足不同的需求。這就是小企業(yè)的會計目標。

綜上所述，小企業(yè)會計目標的重新定位是必需的，只有明確了小企業(yè)的會計目標，小企業(yè)會計制度才能更加完善。小企業(yè)會計目標的建立，是小企業(yè)會計理論體系構(gòu)建的邏輯起點，是小企業(yè)會計實踐發(fā)展的理論基礎。

[1]李心合.財務會計理論創(chuàng)新與發(fā)展[M].北京：中國商業(yè)出版社，1999.

[2]韓永斌.淺論中小企業(yè)會計目標的定位[J].財會月刊，2003.3.

[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計制度》的通知.2004.4.27.

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（作者單位：山東財政學院會計學院）