□文/王曉丹

中小企業(yè)內(nèi)部控制探析

□文/王曉丹

我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越顯著。建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機(jī)制、重視內(nèi)部控制監(jiān)督等，有利于提高中小企業(yè)競爭力，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險防范

一、中小企業(yè)的地位及建立內(nèi)控制度的必要性

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導(dǎo)乃至規(guī)范我國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010年4月15日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011年1月1日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012年落實這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機(jī)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)也應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責(zé)任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性。

我國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀，仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

由于中小企業(yè)與大企業(yè)特征各異，在內(nèi)部控制方面中小企業(yè)若簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，筆者提出以下幾點解決措施：

（一）改變經(jīng)營理念，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)、規(guī)章制度和人事政策和實務(wù)等等。中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先需要有一個良好的控制環(huán)境：第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度；第二，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強(qiáng)年度性會計資格認(rèn)證制度管理抓起，促使中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平；第三，合理設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計適合企業(yè)規(guī)模和特點的組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，做到科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡，以確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。

（二）實施職務(wù)分離，做到適度牽制和監(jiān)督。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。具體來講應(yīng)做到：第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指某些職務(wù)若一人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實現(xiàn)。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。這種制約可達(dá)到上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。不相容職務(wù)分離具體包括：授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄相分離，財產(chǎn)保管與會計記錄相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)經(jīng)管相分離等；第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，結(jié)合企業(yè)實際情況，可以自行增設(shè)或減少某些會計科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用；第四，實物資產(chǎn)控制。嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及相關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應(yīng)妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，除特殊需要外，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生；第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負(fù)責(zé)稽核工作的機(jī)構(gòu)和人員，但當(dāng)各項記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進(jìn)行一般復(fù)核；第六，制定嚴(yán)格的獎懲制度。除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進(jìn)行考評，實行獎優(yōu)罰劣。

（三）注重各方溝通，加強(qiáng)信息披露。中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進(jìn)行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)項。但中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資或需賒購貨物的情況，這就需要與投資者、銀行、供應(yīng)商等進(jìn)行溝通。因此，為讓外界了解企業(yè)，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進(jìn)中小企業(yè)主動與外部進(jìn)行信息溝通。

（四）樹立防范意識，實現(xiàn)風(fēng)險有效控制或規(guī)避。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營過程中完全避免風(fēng)險是不可能的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，對經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的 COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險識別——風(fēng)險分析——風(fēng)險應(yīng)對等程序來實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)通過這樣的程序來實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)管理思想，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營風(fēng)格。中小企業(yè)須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范、控制或規(guī)避。

（五）重視控制制度實施過程與效果的內(nèi)外監(jiān)督與引導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強(qiáng)監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強(qiáng)財務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。再次，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設(shè)置內(nèi)審部門，或設(shè)置內(nèi)審崗位。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)正確引導(dǎo)和監(jiān)督，督促中小企業(yè)盡快建立與完善內(nèi)部控制制度。

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器，這樣才能促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

[1]劉玉廷，李玉環(huán).關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的研究報告[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2008.5.

[2]徐秀藝.內(nèi)部控制發(fā)展方向——風(fēng)險防范與控制[J].會計之友，2009.4.

[3]于新花.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制策略[J].會計之友，2009.2.

[4]高秀鳳.完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].山西財稅，2008.6.

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（作者單位：山東大學(xué)威海校區(qū)商學(xué)院）