沈陽市婦女兒童保健中心 司倩

淺談公立醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革

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現(xiàn)在公立醫(yī)院施行的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度是1999年頒布的，并且實(shí)施的。這項(xiàng)條例的頒布規(guī)范了醫(yī)院會(huì)計(jì)的核算，同時(shí)也加強(qiáng)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的作用。隨著中國醫(yī)療體制的不斷改革與更新深化，兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)行的過程中存在的缺陷正逐漸的凸顯出來?，F(xiàn)行制度所能夠提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不再準(zhǔn)確了。本文結(jié)合公立醫(yī)院的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀態(tài)與大家分享一下對于立醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)想法。

財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 公立醫(yī)院 改革

隨著中國社會(huì)的發(fā)展，我國的衛(wèi)生體制改革也在不斷加深，公立醫(yī)院所處的經(jīng)營環(huán)境在不斷的發(fā)生著變化，對公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算提出了非常高的要求，固定資產(chǎn)的核算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、對外投資項(xiàng)目的核算等方面都能說明現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的欠缺，所以公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度的改革是勢在必行的。

一、公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革道路任重而道遠(yuǎn)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革必須與公立醫(yī)院改革同步進(jìn)行。繼1997年中共中央、國務(wù)院作出了關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的重大決定之后，公立衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是非營利性公益事業(yè)單位的性質(zhì)被明確。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制之下衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展需要，國家相關(guān)部門針對各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，于1998年11月17日聯(lián)合發(fā)布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社字[1998]148號）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字(1998)58號），并于1999年1月1日起正式執(zhí)行。其中《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》主要是依據(jù)是國家財(cái)政部于1996年10月22日發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號）和國家有關(guān)法規(guī)，并結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)而制定的，目的在于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家財(cái)政部于1997年5月28日發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》（財(cái)預(yù)字[1997]286號）以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)而制定的，目的在于規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作。在過去的10年里，現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》確實(shí)在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面起到了重要作用。然而，隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，這兩項(xiàng)制度越來越顯得不合時(shí)宜。

2009年1月21日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，審議并原則通過《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《2009-2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實(shí)施方案》（以下分別簡稱《意見》和《實(shí)施方案》）；2009年2月17日，國家衛(wèi)生部印發(fā)了《2009年衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)工作要點(diǎn)》(以下簡稱《工作要點(diǎn)》)。尤其是2009年3月17日《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案 （2009—2011年）》出臺以后，“營利性和非營利性分開”、“積極引導(dǎo)社會(huì)資本以多種方式參與包括國有企業(yè)所辦醫(yī)院在內(nèi)的部分公立醫(yī)院改制重組”、“鼓勵(lì)民營資本舉辦非營利性醫(yī)院”以及“對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的基本醫(yī)療服務(wù)，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)格，其余由醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主來定價(jià)”等方案，具體落實(shí)到醫(yī)院的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作中時(shí)，則是要求醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度能夠與公立醫(yī)院的體制和機(jī)制改革相協(xié)調(diào)相配合。

二、改革現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度必須充分認(rèn)識條例中的不足和局限性

我們先分開來探討國家出臺的這2個(gè)條例在公立醫(yī)院的發(fā)展中出現(xiàn)的問題。

現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》主要存在的問題是，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照使用年限法中所確定的提取比例，提取修購基金之中，沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)中的房屋建筑物應(yīng)否計(jì)提折舊。設(shè)置僅僅根據(jù)當(dāng)前的公立醫(yī)院改革所發(fā)展的需要進(jìn)行。同時(shí)還存在著以下的問題，籌資管理內(nèi)容的欠缺、醫(yī)院成本核算體系管理不完善、醫(yī)院預(yù)算管理系統(tǒng)非常不全面、醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置與管理不科學(xué)、固定資產(chǎn)管理不正規(guī)、對外投資項(xiàng)目管理嚴(yán)重不足、無形資產(chǎn)管理的隨意性、醫(yī)院負(fù)債利息處理不得當(dāng)與不清楚，最后就是醫(yī)院財(cái)務(wù)的分析報(bào)告不全面。

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的問題是：財(cái)政專戶存款核算的不明確、管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈ狈茖W(xué)性、應(yīng)收費(fèi)用科目設(shè)置累贅、同時(shí)還有藥品的科目名稱設(shè)置不科學(xué)。最后，我們總結(jié)所有的問題之后，我們發(fā)現(xiàn)，在這個(gè)會(huì)計(jì)制度下，會(huì)出現(xiàn)很多的弊端。如：會(huì)計(jì)支出科目的設(shè)置不夠科學(xué)、成本核算不規(guī)范、凈資產(chǎn)核算存在弊端、對未接受投資的核算來做出相應(yīng)的規(guī)章制度管理、對無形資產(chǎn)核算不重視、醫(yī)療賠償?shù)暮怂悴荒軌蜻m應(yīng)新形勢的發(fā)展、管理費(fèi)用分配夠不合理和醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不完整性。

三、公立醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度的改革措施

在了解了制度存在的弊端與問題之后，我們要談的就是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革的措施了。下面，我將針對各個(gè)細(xì)節(jié)問題，進(jìn)行闡述。

(一)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)改革措施

1、固定資產(chǎn)核算方面

按賬面固定資產(chǎn)的一定比率提取的修購基金，與企業(yè)提取的固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”性質(zhì)相同，但在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng).可以反映固定資產(chǎn)的凈值，而醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算時(shí)修購基金余額無法反映固定資產(chǎn)的凈值，虛增醫(yī)院的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

2、關(guān)于固定資本和修購基金的提取使用

時(shí)間不斷的延續(xù)，大型昂貴的電子設(shè)備價(jià)值將會(huì)下降。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將會(huì)高于固定資產(chǎn)的市值。現(xiàn)行的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是布不允許調(diào)整賬面價(jià)值的，這樣的操作將會(huì)導(dǎo)致造成賬與實(shí)不相符。所以對于固定資產(chǎn)價(jià)值要以歷史成本計(jì)價(jià)原則反映。并且要通過修購基金的提取來補(bǔ)償固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值損耗，提取修購的金額要滿足資產(chǎn)更新。要避免醫(yī)院修購基金的提取不規(guī)范《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第31條規(guī)定:“固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金”。當(dāng)然還要注意的是，修購基金的提取比率是由各醫(yī)院根據(jù)自身的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來測算并報(bào)主管部門審批的。醫(yī)療設(shè)備的綜合折舊率，各不相同，因此不能真實(shí)反映所屬各醫(yī)院的收支水平。

3、壞殊準(zhǔn)備的提取

“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶，其中主要包含“病人欠費(fèi)”和“醫(yī)保欠費(fèi)”?，F(xiàn)行公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%，永遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率，壞賬不能沖銷，長期掛賬.使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力有失真實(shí)性，這樣會(huì)影響投資者的決策。

4、對外投資的核實(shí)

隨著醫(yī)療市場競爭愈加激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中是當(dāng)今醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。但在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中卻沒有對投資核算進(jìn)行明細(xì)分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

5、公立醫(yī)院無形的資產(chǎn)核實(shí)

醫(yī)療行是算做高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，無形資產(chǎn)也就體現(xiàn)在醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)的專利和非專利技術(shù)權(quán)以及醫(yī)院的信譽(yù)方面了。醫(yī)院的硬件設(shè)施投資會(huì)隨著時(shí)間延續(xù)而貶值，但是醫(yī)院的無形資產(chǎn)則會(huì)隨著醫(yī)院的常規(guī)成長而不斷增值。

(二)對現(xiàn)行公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善

1、充分借鑒和使用企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

我國大部分醫(yī)院是國有醫(yī)院.屬于非營利性醫(yī)院，不具有營利性，但非營利性并不等于不能盈利。

2、以個(gè)別折舊率取代綜合折舊率。

3、公立醫(yī)院的資產(chǎn)總值

尤其是醫(yī)院里設(shè)計(jì)高科技含量的固定資產(chǎn)總價(jià)值，會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的推移.而貶值。

4、壞賬準(zhǔn)備提取額的限制

使得醫(yī)院各種呆賬長期反映在資產(chǎn)負(fù)債表上.對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

5、推進(jìn)管理費(fèi)用的改革

作為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本測算，管理費(fèi)用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本明細(xì)項(xiàng)目之內(nèi)。

通過對以上問題的剖析，我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，公立醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實(shí)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革。

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[4]喬愛華.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》缺陷的認(rèn)知與思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2008,(8):66-68