秦皇島港股份有限公司第九港務(wù)分公司 王豐

關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考

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本文從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展剖析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象，并對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因歸結(jié)為主觀有意和無意，并有針對(duì)性地提出了治理對(duì)策，對(duì)規(guī)范、治理會(huì)計(jì)信息失真問題具有一定的指導(dǎo)意義。

會(huì)計(jì)信息 職業(yè)道德 財(cái)務(wù)管理

早在2001年4月16日，朱镕基總理就給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“不做假賬”，真實(shí)、完整本是會(huì)計(jì)信息的基本特征，卻讓惜墨如金的朱镕基總理一而再、再而三的提出來，對(duì)于整天跟會(huì)計(jì)信息打交道的財(cái)務(wù)人員來說，除了為之一震外，更清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)酷現(xiàn)實(shí)。

作為一名財(cái)務(wù)人員，在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)，學(xué)的是如何處理會(huì)計(jì)信息，使它更合理、更真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，接受職業(yè)道德教育，立志做一名“財(cái)經(jīng)戰(zhàn)線的衛(wèi)士”。如今會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到這么廣泛的質(zhì)疑，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成了最熱門的經(jīng)濟(jì)話題。作為一名財(cái)務(wù)人員，現(xiàn)筆者圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，結(jié)合工作實(shí)際作如下探討：

一、關(guān)于會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

(一)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

人類的需要是社會(huì)發(fā)展與知識(shí)進(jìn)步的動(dòng)力，會(huì)計(jì)的起源也是來自于人類對(duì)計(jì)量與記錄的需要。人類最初的計(jì)量行為是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的條件，從實(shí)物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事、刻契記事，會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的輔助工作，只是在做原始的計(jì)量工作。在當(dāng)時(shí)的條件下，會(huì)計(jì)信息排除技術(shù)原因外，不具備信息失真的外在條件，因而是不存在信息失真的可能性。

隨著社會(huì)的發(fā)展，出現(xiàn)了第二次、第三次社會(huì)大分工，手工業(yè)從農(nóng)業(yè)中分離出來，到奴隸社會(huì)已經(jīng)出現(xiàn)了不從事生產(chǎn)，專門進(jìn)行商品買賣的商人，在私有制建立后，生產(chǎn)資料為少數(shù)人所占有，資源的集中掌握和社會(huì)分工的擴(kuò)大，使得生產(chǎn)管理遇到了問題，即少數(shù)的資源所有者難以親自管理各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，由于技術(shù)分工的不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)技術(shù)的專業(yè)性日益增強(qiáng)，同樣管理的專業(yè)性要求也越來越高，到這個(gè)時(shí)候真正意義上的會(huì)計(jì)才產(chǎn)生并發(fā)展起來。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生條件是所有者將生產(chǎn)資料交給管理者經(jīng)營(yíng)，為了保護(hù)自身的利益，需要系統(tǒng)的監(jiān)督管理者的記錄文件，而管理者為了向經(jīng)營(yíng)者報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況，證明自己的履約責(zé)任情況，就需要采取數(shù)量的記錄和相應(yīng)的實(shí)物保管手段，但是當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足生產(chǎn)資料所有者的需要，有意識(shí)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象往往是管理者出于自身的目的，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利才采取的舞弊行為。

隨著勞動(dòng)生產(chǎn)力的不斷提高，經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)從起初單純的實(shí)物保管和記錄，發(fā)展到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈虧損益情況，反映資本的增值活動(dòng)。

(二)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息

新中國(guó)成立以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)行以國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體，集體經(jīng)濟(jì)為輔助的模式，國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，通過匯總上報(bào)，發(fā)布給勞動(dòng)者，會(huì)計(jì)信息失真主要反映在極個(gè)別人員營(yíng)私舞弊或者為了宣傳上的好大喜功上。據(jù)經(jīng)歷過那個(gè)時(shí)代的同行講，在當(dāng)時(shí)及其緊張的政治環(huán)境下，干會(huì)計(jì)，是戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的，如利用會(huì)計(jì)職務(wù)的便利，為自己謀取利益，將會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此很多人為此不愿意做會(huì)計(jì)。后來為了政治需要，一級(jí)一級(jí)的往上報(bào)告虛假的會(huì)計(jì)信息，最后也嚴(yán)重影響了國(guó)家最高領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，造成巨大的經(jīng)濟(jì)決策失誤，停滯了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

隨著市場(chǎng)化和多元的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息涉及的各個(gè)層面越來越廣泛。筆者清楚地知道，我們?cè)谛侣勚新牭降母黜?xiàng)稅收，經(jīng)營(yíng)情況的數(shù)據(jù)，都是由我們這樣的基層財(cái)務(wù)工作者提供、通過一層層地匯總分析得到的。試想：如果我們所提供的會(huì)計(jì)信息失真，那么匯總上報(bào)到財(cái)政部的數(shù)據(jù)就更加偏離真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從宏觀的角度考慮，財(cái)政部如何能安排宏觀的財(cái)政收支和結(jié)余，以及安排國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的資金呢：從微觀的角度，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，不能清楚地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，又如何進(jìn)行投資和發(fā)展的決策，怎么考量一個(gè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)呢；作為投資者和潛在的投資者，會(huì)計(jì)信息也是外界人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要渠道。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息關(guān)系到社會(huì)各個(gè)階層的利益，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才成為大家關(guān)注的活題。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值從90年代的幕后，轉(zhuǎn)移到了21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)前沿。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的要求也做了頻繁的變更，筆者在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中深有體會(huì)，在新的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息作了如下變更：(1)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象及目的，由原來的“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求，滿足各方面了解企業(yè)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要…”變更為：“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層的履約情況，有助于做出經(jīng)營(yíng)決策”，“這里的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”。會(huì)計(jì)信息的服務(wù)目的由原來的對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)和了解變化到為了維護(hù)自身利益和據(jù)此做出決策上來。(2)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從原來的要求明晰性變?yōu)榭衫斫庑?，真?shí)性變?yōu)榭煽啃裕又苯拥乇憩F(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的作用，為了方便使用者，讓更多的人看得懂會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息的計(jì)量由原來的歷史成本計(jì)量、改為允許以公允價(jià)值計(jì)量的多種計(jì)量形式；并增大了會(huì)計(jì)信息的容量，對(duì)于非貨幣信息，例如商譽(yù)，技術(shù)專利等無形資產(chǎn)，也將納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以能夠更好的滿足投資者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的需求。

二、出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真按其形成的原因分為主觀有意造成的會(huì)計(jì)信息失真和無意造成的會(huì)計(jì)信息失真。

(一)主觀有意造成會(huì)計(jì)信息失真

在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息的使用者有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和投資者以及其他與企業(yè)相關(guān)者等幾大主體。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于個(gè)人目的從自身利益出發(fā)，向政府部門夸大業(yè)績(jī)，為自己仕途順利增加籌碼；對(duì)于債權(quán)人，虛構(gòu)賬面資產(chǎn)，粉飾單位經(jīng)營(yíng)狀況，增加銀行等金融機(jī)構(gòu)的信任，以謀取更多的貸款；對(duì)稅務(wù)部門，隱瞞收入，亂列成本開支項(xiàng)目，降低企業(yè)利潤(rùn)，偷逃稅款；對(duì)投資者，盲目虛增利潤(rùn)，以套取更多的投資資金，在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，轉(zhuǎn)移或少報(bào)資產(chǎn)，以從中獲利。為了實(shí)現(xiàn)以上種種目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者指使財(cái)務(wù)人員，運(yùn)用各種技術(shù)手段，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息變得不真實(shí)、完整，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。同時(shí)經(jīng)營(yíng)者或相關(guān)人員為了貪圖個(gè)人享受或者套取投資等目的，鉆企業(yè)財(cái)務(wù)管理的漏洞，利用職務(wù)上的便利采取偽造單據(jù)，篡改數(shù)據(jù)，不入賬或不及時(shí)入賬等手段，謀取私利。

（二）無意的會(huì)計(jì)信息失真行為

會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)管理工作，有時(shí)會(huì)計(jì)信息失真也有一定的主觀因素 ，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)不正確、自身業(yè)務(wù)水平的限制，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)、在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)判斷失誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在信息處理過程中，容易造成所提供的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況。另外，財(cái)務(wù)人員每天面對(duì)繁重、枯燥的財(cái)務(wù)工作，有的會(huì)計(jì)憑證甚至附幾百?gòu)埖脑紗螕?jù)，由于業(yè)務(wù)量大，很容易造成職業(yè)疲勞、出現(xiàn)“蘿卜快了不洗泥”的現(xiàn)象，產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。

三、如何防范會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象

(一)主觀有意的會(huì)計(jì)信息失真

無論假賬做得多么完美，只要認(rèn)真核查它總是有漏洞的，即使在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)勾稽關(guān)系都相當(dāng)?shù)膰?yán)絲合縫，在與企業(yè)外部核對(duì)時(shí)都能露出“馬腳”，作假無法改變外部如同行，關(guān)聯(lián)的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以，只要加強(qiáng)監(jiān)察力度，完善檢查方法，就一定能發(fā)現(xiàn)假賬現(xiàn)象。

對(duì)于假賬導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不能簡(jiǎn)單的歸罪于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，所以不僅要追究相關(guān)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更要按《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定要追究指使財(cái)務(wù)人員的作假的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的震懾作用，做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，不讓“雷聲大，雨點(diǎn)小”的現(xiàn)象使信息造假者有僥幸心理，對(duì)于不夠違紀(jì)的造假問題等，也應(yīng)該在決定造假者升遷命運(yùn)時(shí)，作為一項(xiàng)誠(chéng)信的考核指標(biāo)。

出現(xiàn)了假賬，更應(yīng)該審視企業(yè)自身的相關(guān)內(nèi)部控制制度，主要是相關(guān)崗位的相互牽制、相互監(jiān)督機(jī)制，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等職能機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定監(jiān)管的固定機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性，采取切實(shí)措施確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，定期請(qǐng)外部專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷完善單位的內(nèi)部控制建設(shè)，營(yíng)造規(guī)范運(yùn)作的氛圍。

(二)無意的會(huì)計(jì)失真

對(duì)財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德教育，提高專業(yè)人員的工作責(zé)任心，牢固樹立愛崗敬業(yè)、依法理財(cái)?shù)睦砟?，抵制各種利益的誘惑，在工作中被要求制作和提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該加以制止并及時(shí)向相關(guān)部門匯報(bào)；同時(shí)要擴(kuò)大知識(shí)面，不僅要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的繼續(xù)教育，還要經(jīng)常學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)，深入了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)大環(huán)境有一定的關(guān)聯(lián)，由于產(chǎn)品造假被溫家寶總理批評(píng)的道德滑坡，也說明消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象任重道遠(yuǎn)。作為一名財(cái)務(wù)人員，必須保持一個(gè)平和的心態(tài)，從我做起，為營(yíng)造一個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息氛圍做出自己的貢獻(xiàn)。

[1]何 娟.淺談會(huì)計(jì)信息失真的原因、危害以及對(duì)策,中國(guó)商界2011（3）

[2]邰玉娜.關(guān)于治理會(huì)計(jì)信息失真問題的思路,中國(guó)商界2010（9）