通遼市防汛抗旱物資供應(yīng)管理站 賈勇

關(guān)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的思考

通遼市防汛抗旱物資供應(yīng)管理站 賈勇

行政事業(yè)單位作為會計(jì)主體，雖然一般不具有盈利性的目標(biāo)，但仍然需要通過內(nèi)部控制制度的實(shí)施來保障會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)的安全完整，以提高工作效率和社會效益。要認(rèn)識到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著與企業(yè)不同的側(cè)重點(diǎn)，重視此項(xiàng)工作，改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制的措施和對策，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以提高管理水平。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計(jì)控制 改進(jìn)

行政事業(yè)單位是我國市場經(jīng)濟(jì)中存在的一類特殊會計(jì)主體，其主要目的是社會服務(wù)職能（如行政部門）、社會中介職能（如部分鑒定機(jī)構(gòu)），也有一部分事業(yè)單位已經(jīng)走向市場，實(shí)現(xiàn)了自收自支。行政事業(yè)單位的主要職能不是經(jīng)濟(jì)利益，因此，其財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)與企業(yè)有所區(qū)別，但其管理方法、管理手段還是并沒有大的區(qū)別。內(nèi)部控制制度作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其主要目的仍然與企業(yè)基本一致，即為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制、會計(jì)信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的論述，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制就不可能有效。作為行政事業(yè)單位而言，仍然存在這五個(gè)要素。在控制環(huán)境方面，行政事業(yè)單位也具有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也要受一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律的制約，因此，存在著外部社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與內(nèi)部人員素質(zhì)的影響。行政事業(yè)單位也要考慮風(fēng)險(xiǎn)評估問題，如涉及到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作的資金量大，受關(guān)注高，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)也大。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)也與企業(yè)內(nèi)部控制相同，即授權(quán)與分權(quán)，不相容制度相分離、要按確定的流程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。行政事業(yè)單位主要對社會提供公共產(chǎn)品，因此，其信息與溝通，監(jiān)督也非常重要，根本上來說，行政事業(yè)單位的雇員受雇于納稅人，從而其工作內(nèi)容與狀況，是否清廉，資金流向是否清晰合理，都應(yīng)該給予人民群眾公開說明，同時(shí)接受社會質(zhì)詢、內(nèi)部與外部監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀簡述

1、財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)工作較為薄弱

由于單位性質(zhì)的非盈利性，從而導(dǎo)致了行政事業(yè)單位相比企業(yè)而言，不太重視財(cái)務(wù)與會計(jì)基礎(chǔ)工作。首先，一些行政事業(yè)單位仍是憑經(jīng)驗(yàn)與習(xí)慣管理，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，在制度建設(shè)、審批流程、人員安排、審批權(quán)限方面都存在著走形式等情況。其次，節(jié)約意識不足。干部職工的節(jié)約意識淡漠，全員參與管理意識不夠，導(dǎo)致不必要的損耗與浪費(fèi)發(fā)生。再次，由于行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)一般是業(yè)務(wù)人員出身，認(rèn)為行政事業(yè)單位主要是承擔(dān)好社會職能，資金只要“一支筆”簽字即能管好，客觀上可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不受重視的現(xiàn)象。

2、人員力量不足，內(nèi)控制度弱化

有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。目前，會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，對于財(cái)務(wù)工作的知識往往僅限于會計(jì)核算，對于財(cái)務(wù)控制一知半解，也很少參加專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3、重視會計(jì)核算，忽視監(jiān)督考核

行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財(cái)務(wù)會計(jì)制度替代內(nèi)控制度。在監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，較多的內(nèi)審職能由財(cái)務(wù)部門代勞，即使與財(cái)務(wù)部門平行，但其權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上，更多地檢查有無資金方面的違規(guī)行為，對本單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門的工作效率評價(jià)不多，也沒有參與到員工的績效評價(jià)之中，無法起到監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作及其他業(yè)務(wù)行為的目的。

三、對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進(jìn)的思考

1、完善財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)性工作

單位負(fù)責(zé)人要重視財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)性工作，一是要從人員配備上，安排具有相應(yīng)資質(zhì)的員工承擔(dān)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作，注意相關(guān)人員的回避與不相容制度的分離。二是要做好宣傳，對于一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都要按規(guī)定的流程與權(quán)限進(jìn)行，違規(guī)者將受到懲罰。三是要結(jié)合政府部門預(yù)算與統(tǒng)一采購制度，完善本單位的相關(guān)工作流程。如本行政事業(yè)單位年度的資金計(jì)劃，要根據(jù)合理準(zhǔn)確的資料進(jìn)行編制，以利于合理安排資金，進(jìn)行相關(guān)開支。結(jié)合政府統(tǒng)一采購流程，根據(jù)業(yè)務(wù)需要申報(bào)需求計(jì)劃，以便進(jìn)行安排，避免影響工作，同時(shí)要明確領(lǐng)用責(zé)任人的責(zé)任。

2、根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

可以借鑒企業(yè)的有關(guān)成本控制、損耗定額等制度，同時(shí)根據(jù)自身特點(diǎn)，區(qū)分經(jīng)營性和非經(jīng)營性資產(chǎn)，建立有利于開展行政事業(yè)單位工作和促進(jìn)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效益最大化。主要的管理制度有：

①財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度，使管錢與管物分離、采購與保管分離、保管與發(fā)放分離。

②預(yù)算控制制度。結(jié)合部門預(yù)算制度的推行，按照“零基預(yù)算”的要求，加強(qiáng)項(xiàng)目評估，嚴(yán)格按預(yù)算辦事。對納入預(yù)算的項(xiàng)目，實(shí)行定額管理制度，努力增收節(jié)支。除按部門預(yù)算編制相關(guān)預(yù)算外，行政事業(yè)單位還應(yīng)另行編制經(jīng)營計(jì)劃，對于重點(diǎn)工作及所需的資源、人力等情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

③內(nèi)部審計(jì)控制制度，對內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)開展定期和不定期的檢查，監(jiān)督考核內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3、抓好會計(jì)核算工作

行政事業(yè)單位實(shí)行的是不同于企業(yè)的會計(jì)制度，側(cè)重于收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制。也就是說，在會計(jì)制度上就反映了行政事業(yè)單位并不以盈利為目的，而重點(diǎn)把握現(xiàn)金流出的合理性與例規(guī)性。因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，一是要把握開支的有效性與合理性，同時(shí)做到及時(shí)反映真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。二是會計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，控制流程指會計(jì)法規(guī)政策、管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的。三是會計(jì)核算具體業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計(jì)核算的質(zhì)量，對會計(jì)業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會計(jì)人員進(jìn)行核對并定期盤點(diǎn)。

4、做好內(nèi)部與外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會計(jì)核算合規(guī)。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。行政事業(yè)單位除做好內(nèi)部監(jiān)督外，還要自覺接受外部的監(jiān)督，如紀(jì)檢監(jiān)察、政法部門以及新聞媒體的監(jiān)督。

四、結(jié)論

2008、2010年六部委相繼頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從國家層面出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求，是規(guī)范企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵與公司治理的科學(xué)途徑。這從另一個(gè)角度反映了國家相關(guān)部門對于內(nèi)部控制工作的重視。而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，每個(gè)組織都必然應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率。因此，行政事業(yè)單位也應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制工作本身的重要性，從建立“和諧社會”、“服務(wù)型政府”的角度出發(fā)，通過對內(nèi)部控制要素的分析與改進(jìn)，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整；保證國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、單位管理制度的貫徹執(zhí)行；預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端,并及時(shí)采取糾正措施，以進(jìn)一步提高政府行政效能。

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