湖南省森林植物園 周嵐

內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理所采取的一種管理方法，它是企業(yè)有效管理體系中最重要的組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一個(gè)企業(yè)，不論其規(guī)模大小、性質(zhì)如何，都需要依據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)建立必要的內(nèi)部控制體系。健全完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于完善法人治理結(jié)構(gòu)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)行為有重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從總體上來看是：國(guó)有企業(yè)比不上非國(guó)有企業(yè)；國(guó)有小企業(yè)比不上大、中型企業(yè)。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的狀況，主要是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的問題的存在，在明晰產(chǎn)權(quán)的影響下，非公有制經(jīng)濟(jì)體在內(nèi)部控制體系建設(shè)上雖沒有一般大型國(guó)企搞得好，但管理者卻很用心的去完善內(nèi)部控制體系。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

首先是企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)觀念淡薄，突出反映在兩個(gè)方面：一是有相當(dāng)多的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制體系；二是建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上。其次企業(yè)治理結(jié)構(gòu)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，缺乏有效地相互制衡的治理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，很多公司雖然在形式上建立了公司治理機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。

(二)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不能夠被消除的，企業(yè)作為最重要的市場(chǎng)主體，必然會(huì)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越廣泛，風(fēng)險(xiǎn)的程度越來越深，客觀上要求企業(yè)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策提供支持。但是，我國(guó)企業(yè)就是缺乏這種機(jī)制，企業(yè)管理組織中沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或者形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

(三)缺乏有效的控制活動(dòng)

在我國(guó)部分企業(yè)中，或者不存在內(nèi)部控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，沒有人去執(zhí)行、考核、檢查，或者只是搞形式、走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差，控制活動(dòng)未實(shí)際發(fā)揮其作用。

(四)內(nèi)部信息傳遞不暢

許多企業(yè)正是由于缺乏一個(gè)暢通有效的信息溝通和傳遞渠道，使得很多對(duì)企業(yè)有影響的信息不能夠及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)的各個(gè)部門，內(nèi)部控制制度實(shí)施情況和存在的問題并沒有反饋到領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為沒得到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。

二、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性和建設(shè)原則

(一)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系的必要性

1、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換的客觀要求。為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，現(xiàn)代企業(yè)制度明確要求企業(yè)要權(quán)責(zé)明確，建立相互制約、相互制衡的內(nèi)部治理機(jī)制。

2、適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的迫切要求

隨著社會(huì)化大生產(chǎn)進(jìn)程的加快以及現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在逐步加大。為應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)，適應(yīng)全球化的趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)需要建立健全有效地內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3、企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)的主要?jiǎng)恿?/p>

健全有效的內(nèi)部控制體系，通過利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)原則

內(nèi)部控制體系建設(shè)的總體原則是：以現(xiàn)存的內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。

1、相互牽制原則

相互牽制原則是指在一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。在橫向上，至少需要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理；在縱向上，至少需要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)。

2、整體結(jié)構(gòu)原則

一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門都被覆蓋。因此，需要各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。

3、成本效益原則

從企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的來看，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的目的就是為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本、防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)所需要花費(fèi)和消耗的財(cái)力物力需要與因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?/p>

4、有效性原則

有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn) “有效控制”，則實(shí)質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制了。要保證有效性原則的實(shí)施，需要完成以下兩方面的任務(wù)：一是遵守國(guó)家法律法規(guī)，不得有與之抵觸的地方；二是內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。

三、建立健全有效地企業(yè)內(nèi)部控制體系

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、強(qiáng)化理論研究，提高內(nèi)部控制意識(shí)

目前在內(nèi)部控制理論研究上與實(shí)務(wù)界還存在著分歧，迫切要求我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)務(wù)研究結(jié)合起來，從而強(qiáng)化企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。因此，我國(guó)應(yīng)在COSO報(bào)告基礎(chǔ)上，依托我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，由有關(guān)機(jī)構(gòu)先以指南的形式發(fā)布一套內(nèi)涵全面、可操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給企業(yè)內(nèi)的所有人員。并通過不同層次、不同專業(yè)的培訓(xùn)工作，提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)。

2、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，健全有效地治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用的保障。因此，我國(guó)企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制體系時(shí)，首先需要解決治理結(jié)構(gòu)中權(quán)利的分配和制衡問題，從加強(qiáng)董事會(huì)的管理職能及強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用等方面改進(jìn)治理基礎(chǔ)。

(二)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，而且企業(yè)內(nèi)部控制體系受制于成本效益原則，會(huì)在局部存在一些可容忍性的誤差，但是誤差經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的積累就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系造成損害，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)不能夠脫離企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)的考慮和評(píng)估。

對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制，就必須建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施對(duì)企業(yè)所面臨的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范貫穿著企業(yè)發(fā)展的始終，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

(三)強(qiáng)化控制活動(dòng)的實(shí)施

控制活動(dòng)是確保管理階層成功應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得以實(shí)施的政策和程序。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制活動(dòng)主要涉及資產(chǎn)管理、籌資管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等制度流程：貨幣資金的管理制度和管理的嚴(yán)密性是企業(yè)非常重視的環(huán)節(jié)；要確保應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)地收回，必須制定收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)；固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展；企業(yè)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的內(nèi)部控制，是為了規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核，提高預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

(四)加強(qiáng)信息流動(dòng)與部門溝通

良好的信息系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮整體效用的基礎(chǔ)和保障。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。因此，企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個(gè)部分。為了建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)該建立系統(tǒng)的信息網(wǎng)絡(luò)，從組織機(jī)構(gòu)、人員配備、工作程序上保證信息的搜集、貯存、加工、輸出和使用。有助于加強(qiáng)信息的流動(dòng)和各部門的溝通、有利于信息的分類篩選和加工、有利于各層次的管理人員根據(jù)各方面的信息把握時(shí)機(jī)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制體系是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。企業(yè)應(yīng)該逐步改善控制環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，暢通信息溝通渠道，從而加快我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)程，，更好地發(fā)揮其在企業(yè)管理中的積極作用。

[1]薛萬東.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系本質(zhì)的思考.會(huì)計(jì)之友(上),2010；08

[2]余天京,汪黎.基于系統(tǒng)論的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè).審計(jì)月刊,2010；09

[3]曹亮亮.淺談企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè).沿海企業(yè)與科技,2010；07