湖南省懷化市第二人民醫(yī)院 龍強(qiáng)

2000年以來(lái),國(guó)務(wù)院對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域進(jìn)行了一系列的改革,全國(guó)各地的醫(yī)療機(jī)構(gòu)也相繼進(jìn)行了形式多樣的變革。1998年，財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實(shí)施了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，這兩個(gè)制度的施行對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為起到了非常重要的作用。但是隨著醫(yī)療體制改革的深化,醫(yī)院原有的管理體制和國(guó)家進(jìn)行主要投資的投資環(huán)境被打破，更趨向于向多樣化發(fā)展,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式也隨之改變，現(xiàn)行的兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中已無(wú)法滿足快速發(fā)展的醫(yī)院管理模式的需求。如何建立一套科學(xué)合理并且適應(yīng)現(xiàn)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和核算需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度跟上醫(yī)療體制改革的步伐是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文在分析現(xiàn)行兩個(gè)制度存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)的建議。

一、現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度存在的問(wèn)題

(一)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額，只反映原值未反映固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。固定資產(chǎn)的價(jià)值只以“固定資產(chǎn)”與“固定基金”反映,但是這種形式只能反映購(gòu)買時(shí)的成本，而無(wú)法反映資產(chǎn)在使用過(guò)程中的折舊損耗和現(xiàn)在資產(chǎn)的新舊程度，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不相符合。

(二)資產(chǎn)計(jì)價(jià)不實(shí)

醫(yī)院的固定資產(chǎn)、藥品和材料等賬戶金額只能反映貨物采購(gòu)時(shí)的價(jià)格，但是隨著時(shí)間的推移很多固定資產(chǎn)的的價(jià)格已經(jīng)隨之變動(dòng)，特別是電子設(shè)備價(jià)值下降很快。醫(yī)院為了供應(yīng)臨床科室的日常需要常常會(huì)儲(chǔ)備數(shù)量較多的衛(wèi)生材料和其他消耗品，但是隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化，這部分消耗品在使用過(guò)程中的收入往往無(wú)法補(bǔ)償其存儲(chǔ)成本和購(gòu)置成本。同時(shí)這部分資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的能力較差，其實(shí)際價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，但是在資產(chǎn)賬戶表上依然反映的是成本價(jià)值，造成了資產(chǎn)價(jià)值和賬面價(jià)值不符。

(三)壞賬準(zhǔn)備的提取率偏低

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)在年終以“應(yīng)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目年末余額為依據(jù),按3%-5%比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。但是醫(yī)院在實(shí)際操作中“病人欠費(fèi)”的金額往往較高，且大部分無(wú)法收回。這部分金額反映在“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中就造成了壞賬。有些醫(yī)院上述壞賬的比例達(dá)到了90%以上，但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述比率。同時(shí)制度規(guī)定已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后才能沖銷，使得這部分壞賬長(zhǎng)期掛在賬上得不到?jīng)_銷，造成醫(yī)院財(cái)政情況的失真。

(四)對(duì)外投資的核算不科學(xué)

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步和醫(yī)療市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，可能開(kāi)展一些能給自身帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，而這部分費(fèi)用往往資金數(shù)目較大，但是這部分投資在現(xiàn)行制度中沒(méi)在“對(duì)外投資”核算中進(jìn)行明細(xì)分類核算，而是均通過(guò)“對(duì)外投資”科目核算，而收益在“其他收入”科目中核算，這沒(méi)有在當(dāng)期支出中得到直接反映，不利于考核當(dāng)期投資成果，同時(shí)在業(yè)務(wù)收支總表中反映不出對(duì)外投資收益，不利于投資收益的正確評(píng)價(jià)和投資環(huán)境的良好發(fā)展

(五)缺乏有效的監(jiān)督管理

醫(yī)院財(cái)會(huì)管理制度的實(shí)施缺乏有效的監(jiān)督管理是困擾醫(yī)院管理的一個(gè)突出問(wèn)題。有的醫(yī)院沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，造成會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足；有的醫(yī)院沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)工作引起足夠的重視，管理松懈，賬目混亂；有的醫(yī)院財(cái)會(huì)工作人員素質(zhì)不高，造成隨意記賬、錯(cuò)誤較多、手續(xù)不清、資料放置混亂，甚至丟失會(huì)計(jì)資料；有的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況不好，但是為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，造假賬的行為時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料和報(bào)表反映的信息與真實(shí)情況不符；有的醫(yī)院財(cái)會(huì)管理控制不完善，會(huì)計(jì)資料不全、憑證不合法、組織混亂、職責(zé)不清，導(dǎo)致以權(quán)謀私、侵占國(guó)有資產(chǎn)，甚至發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)會(huì)人員相勾結(jié)，聯(lián)手貪污受賄的案件。

二、解決問(wèn)題的辦法和對(duì)策

(一)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊核算

醫(yī)院可以根據(jù)本院實(shí)際情況設(shè)置“折舊基金”等科目，用來(lái)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的損耗和折舊程度,真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。醫(yī)院可根據(jù)具體情況自主選擇折舊方式，也可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求。通常做法是在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的各種損耗進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，對(duì)實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)了損耗或者減值的且不可能轉(zhuǎn)回的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、計(jì)提方法應(yīng)該按照醫(yī)院壞賬實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)提?？梢詫ⅰ皯?yīng)收醫(yī)療款—病人欠費(fèi)”期末數(shù)加上“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”期末數(shù)再減去“預(yù)收醫(yī)療款”期末數(shù)作為計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的依據(jù)。也可以采用備抵法對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)量和轉(zhuǎn)銷。

(三)細(xì)化對(duì)外投資融資的核算

按照對(duì)外投資業(yè)務(wù)的性質(zhì)的不同，可以在 “對(duì)外投資”科目中增設(shè)“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”?！伴L(zhǎng)期投資”核算主要對(duì)象為投資收益難以在短時(shí)間內(nèi)獲取的投資，并設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐谕顿Y”科目核算除短期內(nèi)可以獲取投資收益的投資。同時(shí)增設(shè)“投資收益”科目便于進(jìn)行收益核算。以上三種科目的設(shè)立可以為醫(yī)院的投資情況提供準(zhǔn)確的資料，比方便醫(yī)院進(jìn)行投資和投資收益的核算，反映投資風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)投資效果。

(四)完善會(huì)計(jì)管理制度

醫(yī)院設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)對(duì)財(cái)會(huì)狀況進(jìn)行定期或者不定期對(duì)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)行檢查，加強(qiáng)監(jiān)督管理。醫(yī)院要依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、制度化，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，不做假帳。同時(shí)做好帳務(wù)核對(duì)工作，認(rèn)真管理各種帳戶，及時(shí)、認(rèn)真辦理各種帳務(wù)處理手續(xù)，完善所有會(huì)計(jì)原始單據(jù)記錄和會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行往來(lái)核對(duì)和債權(quán)債務(wù)的清理，及時(shí)收回各種不合理占用款項(xiàng)，完善各種費(fèi)用攤銷辦法，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的定額管理和計(jì)劃管理，特別是要嚴(yán)格規(guī)范大額資金的安全使用。制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部崗位稽核制度，明確會(huì)計(jì)崗位互相監(jiān)督、相互制約程序，現(xiàn)金出納和記帳稽核、檔案保管崗位必須分開(kāi)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育，堅(jiān)決不允許不符合從業(yè)條件的人員從事會(huì)計(jì)工作，堅(jiān)決反對(duì)會(huì)計(jì)人員造假帳，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)者的處罰力度。

醫(yī)院體制的改革需要建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度是具體指導(dǎo)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性文件，財(cái)會(huì)工作要想適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理制度就必須對(duì)財(cái)會(huì)制度中不合理的成分進(jìn)行改革?，F(xiàn)有的財(cái)會(huì)制度在核算和監(jiān)督管理方面存在著一定的問(wèn)題，不能真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，不利于醫(yī)院財(cái)政狀況的評(píng)價(jià)。因此，為了滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和核算需要對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一定的改進(jìn)。

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