河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院 羅惠玲

自上個世紀(jì)90年代以來，隨著全球經(jīng)濟一體化和國家 “走出去”戰(zhàn)略的實施，中國油田技術(shù)服務(wù)企業(yè)在國際市場獲得快速發(fā)展，有的還成長為本行業(yè)的全球知名公司。隨著這些企業(yè)國際化程度不斷提升，企業(yè)的跨境稅收管理和稅收風(fēng)險控制越來越引起企業(yè)管理層的重視，最大程度地控制稅收成本已成為國際業(yè)務(wù)財務(wù)管理的重點工作。

目前，全球各國稅收管理的發(fā)展方向是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。一是關(guān)稅總的趨勢是逐步降低直到取消，例如歐盟、東盟等；二是各國所得稅率總體是下降趨勢；三是各國在稅收上的監(jiān)管力度不斷加強。國際稅收環(huán)境變化對國際項目的具體影響主要體現(xiàn)在5個方面：一是由于國際金融危機的影響，各國紛紛加大了稅收征管力度來彌補政府財政支出，對稅收籌劃工作提出了更高的要求；二是為了保護(hù)本國生產(chǎn)的產(chǎn)品，一些國家提高部分商品的進(jìn)口關(guān)稅，加大了中資企業(yè)在這些國家的運作成本，如哈薩克、利比亞等國；三是有些國家雖然和中國政府簽訂各種稅收互免協(xié)定，但目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細(xì)則，很難落實到實際操作中，如：哈薩克、土庫曼等國家；四是金融危機的影響，造成部分國家財政收入不足，部分石油產(chǎn)品分成協(xié)議中的免稅規(guī)定不能很好的執(zhí)行，如也門；五是為了刺激石油生產(chǎn)，各國對油公司采取了免征增值稅的方式，造成中國油田技術(shù)服務(wù)企業(yè)出現(xiàn)只有進(jìn)項稅而無法收到銷項稅的局面，加大了材料采購成本和分包商成本，如印尼、阿爾及利亞等國家項目。

目前，中資油氣田工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般都成立了稅收籌劃小組，設(shè)立了稅務(wù)會計。在項目投標(biāo)前期，企業(yè)一般都會對項目所在國的財經(jīng)、金融、稅收法律制度、與中國的稅收協(xié)定等一般性規(guī)定，和該項目是否存在稅收減免優(yōu)惠政策、項目實施前期國內(nèi)發(fā)生成本費用在該國所得稅前的扣除政策、臨時設(shè)備物資的關(guān)稅繳納及退稅政策、上年虧損的后續(xù)遞延使用年限以及總部管理費的分?jǐn)偤痛鷫|費用能否列支成本等進(jìn)行較為詳細(xì)的調(diào)研，對有些問題還會通過國際知名律師事務(wù)所在當(dāng)?shù)氐姆种C構(gòu)進(jìn)一步了解情況。

轉(zhuǎn)移定價，作為稅收籌劃手段帶來的稅收利益相對穩(wěn)定，一般不受各國對其稅法修改的影響，具可依賴性強的優(yōu)勢，但是要特別加強稅務(wù)風(fēng)險的控制，要有充分的轉(zhuǎn)讓定價分析，合理的轉(zhuǎn)讓定價安排以及完備的轉(zhuǎn)讓定價文檔支持。具體講，一是要強調(diào)將稅收籌劃與市場開發(fā)、生產(chǎn)作業(yè)的各個步驟緊密結(jié)合，將稅收籌劃融于各個環(huán)節(jié)中，包括市場調(diào)研/投標(biāo)/預(yù)算/注冊/設(shè)備出入關(guān)/勞務(wù)支出/材料轉(zhuǎn)移定價/合同簽訂/資金支付等。二是要強調(diào)項目與部門、崗位間的配合，稅收籌劃工作是項統(tǒng)籌管理的工作，規(guī)范轉(zhuǎn)移定價文檔、會計賬簿、會計處理以及相關(guān)合同、發(fā)票等其他支持性文件的準(zhǔn)備和操作流程，做到物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流、合同流文檔的統(tǒng)一，出關(guān)和入關(guān)價格的統(tǒng)一。三是要做好中國總部與海外各項目之間的溝通審查工作，由于各個國家對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管力度及水平不同，需與各國轉(zhuǎn)讓定價專業(yè)小組溝通以評估各交易的定價政策是否可能被該國家的稅務(wù)部門接受?？紤]到每個國家情況不太一樣，而且相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定也不盡相同，在選擇上述交易運營模式時，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟灰谞I運特性，并充分了解當(dāng)?shù)鼗径愂辗ㄒ?guī)和征稅體系。

在建立新的整體境外投資架構(gòu)中，要從中國國內(nèi)法、中國與被投資國雙邊稅收協(xié)定、預(yù)提所得稅的安排、資金管理和利潤匯回、退出策略等角度，分析和設(shè)計更為合理的短期及長期境外投資整體架構(gòu)，如果設(shè)立地區(qū)性控股公司可優(yōu)先考慮新加坡、迪拜、香港和荷蘭等國際避稅地，用于簽署合同、中轉(zhuǎn)銷售、提供勞務(wù)、委托貸款等轉(zhuǎn)讓定價，從而降低稅負(fù)或延期納稅。為了達(dá)到預(yù)期的稅務(wù)有效性以及減少相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，公司在設(shè)立境外投資整體架構(gòu)時，應(yīng)特別注意控股公司的經(jīng)營活動安排，盡量滿足實質(zhì)性經(jīng)營相關(guān)要求。如果短期內(nèi)無法在一些稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)比較完善或優(yōu)惠的國家或地區(qū)設(shè)立控股公司并滿足相關(guān)實質(zhì)性要求，或相關(guān)新設(shè)成本較高，應(yīng)從如何降低相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)成本的角度具體分析每個國家或地區(qū)的稅務(wù)架構(gòu)是否需要變動或重新設(shè)計，在平衡改變架構(gòu)后的節(jié)稅效果、稅務(wù)風(fēng)險控制及改變過程中產(chǎn)生的稅收成本的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計短期投資架構(gòu)方案。對伊朗等美國制裁國家，需要單獨考慮具體營運和架構(gòu)安排。當(dāng)然，除了稅務(wù)成本之外，境外整體投資架構(gòu)方案的選擇還需要考慮其他一些非稅務(wù)成本，比如公司的商業(yè)運營目標(biāo)、地區(qū)性投資計劃、未來的籌劃計劃等等。在建立起新的整體境外投資架構(gòu)后，要結(jié)合公司自身業(yè)務(wù)特點及未來發(fā)展需要，從物資、設(shè)備、貿(mào)易、人員、技術(shù)等多層面分析和設(shè)計全球交易運營模式，在減少相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)上提高整體稅務(wù)有效性。全球交易運營模式要統(tǒng)籌考慮有形資產(chǎn)（物資、設(shè)備及其他）的轉(zhuǎn)移與使用、無形資產(chǎn)（商標(biāo)、商譽、專利技術(shù)及非專利技術(shù)等）的使用、服務(wù)(技術(shù)、會計、法律、人力資源、IT等)等潛在的關(guān)聯(lián)方交易模式類型。

最后，努力搞好與所在國稅務(wù)部門之間的關(guān)系。稅務(wù)籌劃不是新生事物，由于各國稅法規(guī)定都有一定彈性，加之稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，因此稅務(wù)籌劃不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍。搞好與所在國稅務(wù)部門之間的關(guān)系，是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作之一。海外工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)要主動加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時了解所在國稅制、稅法以及相關(guān)政策的調(diào)整和變化，保持稅務(wù)籌劃工作的靈活性，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。