于冬

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制越來(lái)越被醫(yī)院管理者所重視。強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制，對(duì)于提高醫(yī)院管理水平、保障資產(chǎn)安全完整、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、提升醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益等方面都具有決定性的影響。本文分析了當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制工作所存在的問(wèn)題，最后總結(jié)提煉了幾點(diǎn)具體的完善對(duì)策，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；意義；問(wèn)題；對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的解讀

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。COS0《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它認(rèn)為主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架。

醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而指定和實(shí)施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：①關(guān)于授權(quán)、批準(zhǔn)的控制；②關(guān)于財(cái)產(chǎn)物資的控制；③關(guān)于費(fèi)用支出的控制；④關(guān)于業(yè)務(wù)收入收費(fèi)的控制；⑤關(guān)于經(jīng)營(yíng)決策的控制；⑥關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益的控制。

二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效的遏制虛假會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部和外部都至關(guān)重要。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息有助于提升醫(yī)院的誠(chéng)信度和公信力，有助于維護(hù)醫(yī)院良好的形象和聲譽(yù)。建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有助于把可能發(fā)生的會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)、失誤減少到最低的程度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以確保資產(chǎn)的安全與完整。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，可以為資產(chǎn)的安全和完整提供扎實(shí)的制度保障。通過(guò)建立財(cái)產(chǎn)物資日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄，實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)等內(nèi)控措施，可以有效監(jiān)督醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，防止浪費(fèi)。

3.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法和有效。醫(yī)院通過(guò)建立完善內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行自我約束，保證醫(yī)院自覺(jué)的遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)。醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該有嚴(yán)格的審批、審核制度。完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正各種舞弊行為，督促內(nèi)部各部門(mén)的人員遵紀(jì)守法，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法和有效。

三、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制工作所存在的問(wèn)題與不足

1.對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，重視程度不夠。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者是否具有很強(qiáng)的控制意識(shí)，直接決定了內(nèi)部控制能否順利實(shí)施。目前，不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)并未意識(shí)到建立健全內(nèi)部控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制定和公示，認(rèn)為做了整章建制方面的工作就等于建立了內(nèi)控機(jī)制?；蛘邔?duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延的理解僅停留在內(nèi)部牽制階段，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制相互制約，而忽視了其他方面的控制。正是由于沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)全面、系統(tǒng)、客觀的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效的開(kāi)展和實(shí)施，醫(yī)院的整體管理水平也難以提高上去，醫(yī)院事業(yè)的健康發(fā)展被嚴(yán)重遏制。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后。與一般營(yíng)利性企業(yè)相比較，醫(yī)院類事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后。目前只有《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為醫(yī)院等事業(yè)單位“會(huì)計(jì)控制”提供根本性、指導(dǎo)性的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。2006年5月財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，這只是針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)范性文件。2008年6月28日，財(cái)政部等五部門(mén)頒布的《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》是以營(yíng)利性的企業(yè)為主體，即針對(duì)營(yíng)利性企業(yè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為特殊的“企業(yè)”(公益性)，醫(yī)院這一事業(yè)單位其風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)在范圍上進(jìn)行擴(kuò)大，會(huì)計(jì)控制僅僅是風(fēng)險(xiǎn)控制的一方面，加強(qiáng)針對(duì)醫(yī)院?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制制度建設(shè)勢(shì)在必行。

3.內(nèi)部審計(jì)職能弱化，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。和一般企業(yè)類似，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是其內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是以相對(duì)獨(dú)立的身份，對(duì)內(nèi)控制度有效性(制度設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行的有效性)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出意見(jiàn)與建議。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備一個(gè)或兩個(gè)審計(jì)人員，有的醫(yī)院直接把內(nèi)審部門(mén)設(shè)為財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬機(jī)構(gòu)，直接影響了其獨(dú)立性、權(quán)威性及審計(jì)的全面性，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)監(jiān)督功能流于形式，審計(jì)意見(jiàn)缺乏有效執(zhí)行力；有些醫(yī)院出于機(jī)構(gòu)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜的復(fù)雜性，審計(jì)意見(jiàn)也難以得到有效采納，其對(duì)完善內(nèi)控制度的促進(jìn)作用也大大減弱。究其緣由，是形式化的背后隱藏著醫(yī)院各層利害關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性得不到完善，就談不上發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。

四、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制的切實(shí)對(duì)策

1.提高內(nèi)控意識(shí)，全面重視內(nèi)部控制工作。醫(yī)院的各級(jí)管理層應(yīng)該提高加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識(shí)，在適應(yīng)醫(yī)改政策的要求下，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)最新政策及管理理念的學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)最新的有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)和制度，制定一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識(shí)別、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，以最大限度的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

2.不斷健全和完善內(nèi)部控制體系。作為特殊行業(yè)，醫(yī)院這種事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作效果，需要有一套科學(xué)合理、專門(mén)具體的內(nèi)部控制制度體系來(lái)支持和保證，2001年財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》適用范圍囊括了企業(yè)、行政、事業(yè)單位等，并且是從會(huì)計(jì)角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范。2008年財(cái)政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求定時(shí)首先在上市公司全面實(shí)施。自《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》以來(lái)，針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)范性文件中央并未出臺(tái)。建立健全醫(yī)院類公益事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，建議從以下四個(gè)方面著手：①參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重塑醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)涵，尤其是在內(nèi)控目標(biāo)方面，要突出以社會(huì)利益和效益，即公益性的終極內(nèi)控目標(biāo)。②明確崗位人承擔(dān)的責(zé)任范圍、權(quán)限及獎(jiǎng)懲辦法等。③結(jié)合各單位實(shí)際，按照成本費(fèi)用的原則完善內(nèi)部控制方法和程序。④加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制。形成一套針對(duì)醫(yī)院類單位的理論相對(duì)完整、在內(nèi)部控制方式、技術(shù)等方面有章可循的內(nèi)部控制制度體系。從微觀層面上看，由于每個(gè)單位的職能和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不盡相同，各單位應(yīng)遵循最新的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，符合本單位具體情況，按照“實(shí)用性”原則，制定符合單位實(shí)際、以合理的控制成本達(dá)到最佳控制效果，對(duì)單位人員具有普遍約束力的內(nèi)部控制制度。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的必要手段，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行上的有效性直接影響著內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性建設(shè)，比如，在醫(yī)院內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與各決策層(包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén))掛鉤。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立、客觀、全面審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到，并及時(shí)向管理層揭示和反饋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)改進(jìn)建議。