摘要：資源型城市轉(zhuǎn)型已成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、城市發(fā)展的重中之重，稅收政策在資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的協(xié)調(diào)和促進(jìn)作用是其他政策所不可替代的。本文對(duì)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收政策給予了全方位的規(guī)劃和構(gòu)建，對(duì)各個(gè)稅種與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)間的關(guān)系以及稅種之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行了分析和研究，具有較強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
　　關(guān)鍵詞：資源型城市 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 稅收政策
　　
　　資源型城市是伴隨資源的開發(fā)而興起的城市，長期以來資源型城市為我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但是資源的不可再生性決定了資源型城市必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。稅收是政府優(yōu)化資源配置的重要手段，研究并制定適用于資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的稅收政策，對(duì)于促進(jìn)資源型城市可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
　　一、稅收政策推動(dòng)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的作用機(jī)理
　　資源型城市演變過程的突發(fā)性，使其面臨布局分散、管理?xiàng)l塊分割、城市化水平低、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、資源枯竭和環(huán)境污染、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等嚴(yán)峻局面。資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是指將城市主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)由現(xiàn)存的不可再生自然資源的開采和加工的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向其它產(chǎn)業(yè)，使城市發(fā)展擺脫對(duì)原資源性產(chǎn)業(yè)的依賴，從而規(guī)避衰敗，實(shí)現(xiàn)城市的可持續(xù)發(fā)展。
　　資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型系統(tǒng)與稅收政策存在著內(nèi)在的聯(lián)系，它們之間通過政府、企業(yè)和個(gè)人之間的活動(dòng)相互作用。政府是轉(zhuǎn)型的支持系統(tǒng)和動(dòng)力系統(tǒng)的重要主體，政府通過制定稅收政策影響企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而弱化和消除原因系統(tǒng)中不利于資源型城市可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)象，達(dá)到推動(dòng)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。其中，稅收政策是聯(lián)系整個(gè)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型各主體，并影響到最終轉(zhuǎn)型效果的重要措施。因此，健全和完善稅收政策是資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵途徑。
　　二、資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的稅制約束
　　（一）稅制環(huán)境約束
　　資源型城市是在我國二元經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展并建立起來的，現(xiàn)行稅收政策的形成也是基于這種特殊的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而設(shè)立的。城市與企業(yè)的建立和發(fā)展是通過行政力量集中資源的結(jié)果，而不是工商業(yè)商品交換中自然聚集的產(chǎn)物，從而形成了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)與現(xiàn)代化工業(yè)并存、城鄉(xiāng)分割的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移緩慢，制約我國稅制的整合和優(yōu)化，直接影響制定和實(shí)施統(tǒng)一的稅收政策，降低稅收政策效率。加之資源型城市公有制比例高，市場化水平較低，稅收的間接調(diào)節(jié)作用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中難以充分發(fā)揮。
　　（二）稅收總量約束
　　在我國現(xiàn)行稅制中，生態(tài)因素不足，導(dǎo)致稅收對(duì)生態(tài)保護(hù)的功能不能充分發(fā)揮。目前，我國生態(tài)方面的稅收優(yōu)惠內(nèi)容單一，且缺乏可操作性，在環(huán)境方面的稅收優(yōu)惠還僅限于稅收減免，受益面窄，調(diào)節(jié)力度不足，影響稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)施效果。我國稅收優(yōu)惠手段缺乏針對(duì)性和靈活性，規(guī)定過粗，在當(dāng)前稅收征管水平有限的條件下，在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)企業(yè)之間不公平現(xiàn)象，稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用大打折扣。
　　（三）稅收負(fù)擔(dān)約束
　　目前，我國資源性企業(yè)總體稅負(fù)較重，財(cái)政缺口較大。以礦山企業(yè)為例，其稅負(fù)比其他工業(yè)企業(yè)高1倍，比國外同行業(yè)高出6個(gè)百分點(diǎn)。其深層次原因是，長期以來我國一直將資源性產(chǎn)業(yè)列入第二產(chǎn)業(yè)，設(shè)計(jì)稅收政策時(shí)與制造業(yè)同等對(duì)待，因而也征收了增值稅，盡管采用的是13%的低檔稅率，但由于資源性企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣少，故而增值稅的實(shí)際稅賦較重。同時(shí)，資源性企業(yè)還要比其他類企業(yè)多繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。從稅負(fù)加重的主要構(gòu)成看，增值稅占66.5%，資源稅占11.4%，資源補(bǔ)償費(fèi)占5.8%。因增值稅屬于中央和地方共享稅，地方僅留存25%，使得資源型城市稅收收入大部分上繳國家，造成資源型城市財(cái)力不足，制約資源型城市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
　　（四）運(yùn)行機(jī)制約束
　　首先，在立法上，我國至今尚未建立起統(tǒng)領(lǐng)各單行法律、法規(guī)的稅收基本法，導(dǎo)致稅收立法缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。其次，稅收法律層次較低，缺乏足夠的法律效力。在我國現(xiàn)行稅收法律體系中，除企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法屬于國家法律外，其他都還停留在暫行條例、暫行規(guī)定等行政法規(guī)層次。由于暫行條例或規(guī)定在立法形式上有不穩(wěn)定性，在使用效力上有局限性，因此，實(shí)際執(zhí)行中效果不盡理想，往往受到來自各方面的沖擊或干擾。再次，現(xiàn)行稅法缺乏與之相配套的法律、法規(guī)，導(dǎo)致稅收征管工作不力。在市場經(jīng)濟(jì)中，稅收與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著廣泛而密切的聯(lián)系，為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，充分發(fā)揮稅收職能作用，單靠稅法的調(diào)整規(guī)范作用是不夠的。
　　三、推動(dòng)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型稅收政策體系構(gòu)建
　　（一）開征新稅種
　　一是開征污染稅、噪音稅和垃圾稅等新稅種。污染稅是最能直接體現(xiàn)生態(tài)稅收本質(zhì)的一種稅收，將征費(fèi)的排污行為納入征稅范疇，適度擴(kuò)大征稅范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，拓寬調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，增強(qiáng)課稅的剛性和可操作性。對(duì)超過一定分貝的噪音源，如民航、汽車、火車等交通設(shè)備及大型工礦企業(yè)和建筑工地應(yīng)征收噪音稅。對(duì)垃圾包裝分類定點(diǎn)傾倒，按照人口等因素來決定每戶每年應(yīng)交納的垃圾稅。二是開征社會(huì)保障稅。通過征收社會(huì)保障稅，政府可以為社會(huì)保險(xiǎn)制度籌集充足的資金，對(duì)城市低收入群體和階層提供生活和醫(yī)療保障，減輕資源型城市的財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)社會(huì)保障稅收入應(yīng)采取國家統(tǒng)籌的形式，對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)和財(cái)力貧乏的資源型城市可給予稅收返還和財(cái)政補(bǔ)貼。
　?。ǘ┱{(diào)整流轉(zhuǎn)稅
　　擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，將無法回收利用的或難以降解的材料制成的消費(fèi)品以及對(duì)環(huán)境造成污染而又有綠色替代品的產(chǎn)品列入征稅范圍。在增值稅制度中，對(duì)綜合利用“三廢”產(chǎn)生的產(chǎn)品適用低稅率或給予免稅優(yōu)惠。取消資源型城市礦產(chǎn)企業(yè)的增值稅，對(duì)進(jìn)口的有污染產(chǎn)品征收環(huán)境稅，嚴(yán)格限制進(jìn)口有毒有害的化學(xué)品，對(duì)消耗國內(nèi)大量材料的出口產(chǎn)品征稅，對(duì)出口的環(huán)保設(shè)施和材料則采用低稅率。由于營業(yè)稅屬于地方稅，是資源型城市財(cái)政收入的重要組成部分，具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。對(duì)環(huán)境友好型企業(yè)和吸收下崗職工的企業(yè)，可適當(dāng)采取營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策給予鼓勵(lì)和支持。
　　（三）改革所得稅
　　在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中加入生態(tài)稅收條款，如對(duì)環(huán)保設(shè)備投資可以加速折舊，對(duì)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中，增加企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免，增加對(duì)企業(yè)購置治污設(shè)備以及對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠實(shí)行加速折舊。對(duì)不擁有私人汽車的居民在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)加計(jì)扣除額，即采取公共交通上下班的可多扣除一定數(shù)量的所得額，以鼓勵(lì)使用公交工具。對(duì)環(huán)保企業(yè)或治理污染效果顯著的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠待遇，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無污染或減少污染的機(jī)器設(shè)備，實(shí)行加速折舊制度，刺激企業(yè)投資治污設(shè)備。
　?。ㄋ模┩晟瀑Y源稅
　　一是適當(dāng)調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資源開采衰竭期的礦山企業(yè)和底豐度油田開發(fā)，可適當(dāng)降低資源稅額標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)資源型城市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。二是擴(kuò)大征收范圍?？蓵簳r(shí)先開征水資源稅和森林資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題，避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課稅。三是科學(xué)制定各類礦產(chǎn)資源的品位標(biāo)準(zhǔn)體系，確定合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)。盡快制定各類礦產(chǎn)資源的品位標(biāo)準(zhǔn)體系，并以此作為礦產(chǎn)資源稅收征收的依據(jù)，以礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)資源稅還應(yīng)與礦產(chǎn)的市場價(jià)格和回采率等指標(biāo)掛鉤。
　　（五）健全運(yùn)行機(jī)制
　　一是調(diào)整地方財(cái)權(quán)。進(jìn)一步改革和完善財(cái)稅體制，增強(qiáng)地方政府自主支配資金和統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)展的能力，擴(kuò)大城市和地方的稅收立法權(quán)。具體操作過程，可以采取資源型城市政府提出稅收政策方案，報(bào)所在省人大審議通過，然后報(bào)國務(wù)院審批并備案。二是協(xié)調(diào)涉外稅收。充分利用涉外稅種推動(dòng)資源型城市轉(zhuǎn)型，調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅政策，控制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品大量出口，取消或降低部分產(chǎn)品出口退稅，對(duì)稀缺性資源加征出口關(guān)稅。從保護(hù)國內(nèi)資源，鼓勵(lì)資源性產(chǎn)品進(jìn)口考慮，研究關(guān)稅政策。推動(dòng)資源型城市企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造，引導(dǎo)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新，減少能源和資源耗費(fèi)，延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高出口商品的結(jié)構(gòu)層次、技術(shù)含量和附加值，培育新的競爭優(yōu)勢。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　　（緱長艷，1981年生，河南滑縣人，河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校講師。研究方向：財(cái)稅法）