【摘要】 隨著我國(guó)教育體制改革的深化，高校管理從單一的社會(huì)效益逐步轉(zhuǎn)移到社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益兼顧上來，而傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不力，因此有必要對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行重新審視與思考。文章基于對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出針對(duì)性的對(duì)策與建議。
　　【關(guān)鍵詞】 高校；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制
　　
　　引言
　　
　　隨著改革開放的進(jìn)一步加深，高校已經(jīng)從服務(wù)型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)的主體。為了更好地提升辦學(xué)實(shí)力，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，許多高校開始新建教學(xué)樓、購(gòu)置科研資料和設(shè)備。在此背景下，高校的財(cái)務(wù)管理工作也越來越復(fù)雜，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也提出了更高的要求。為保障高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展，保護(hù)高校資產(chǎn)，防范資產(chǎn)流失，提高資金使用效益，提高辦學(xué)效率，高校必須建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，這樣才能充分發(fā)揮高校的資金使用效率。通過完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于提高財(cái)務(wù)管理的整體水平，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)與教學(xué)、科研等工作共同發(fā)展。
　　
　　一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)
　　
　　我國(guó)高校是以培養(yǎng)人才為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的組織機(jī)構(gòu)，因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不同，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制表現(xiàn)出了自身的特點(diǎn)，本文概括為以下幾點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┓秶膹V泛性
　　高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常廣泛，除了自身的財(cái)務(wù)工作，還有許多科研活動(dòng)、附屬單位等財(cái)務(wù)工作也被納入高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍具有廣泛性。由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善，使得高校腐敗常常發(fā)生，基建項(xiàng)目、投資等業(yè)務(wù)控制薄弱。
　?。ǘ﹥?nèi)容的復(fù)雜性
　　由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)實(shí)體的多元化，高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常復(fù)雜，既有科研業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又有涉及教學(xué)、基建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還有生產(chǎn)性質(zhì)的附屬單位，內(nèi)控內(nèi)容非常復(fù)雜。特別是近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校內(nèi)控環(huán)境欠佳，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是呈現(xiàn)內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)。
　?。ㄈ┵Y金來源多元化
　　隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入，高校資金來源已經(jīng)不再是單靠國(guó)家財(cái)政撥款，在高校的各項(xiàng)資金來源中，有學(xué)生的學(xué)費(fèi)、校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，還有各項(xiàng)委培費(fèi)、貸款貼息和捐贈(zèng)款項(xiàng)等。
　?。ㄋ模┵Y金使用的多渠道性
　　在資金使用方面，高校也不再是僅僅為科研活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)支持，現(xiàn)在的高校還會(huì)創(chuàng)辦高校附屬企業(yè)，開展各項(xiàng)投資、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金使用的渠道已經(jīng)拓寬到了教學(xué)科研、基建項(xiàng)目、企業(yè)投資、后勤等各方面。也正是資金來源的多元化和使用的多渠道性，使得我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制越來越復(fù)雜，這就要求各高校的財(cái)務(wù)控制制度和信息化建設(shè)不斷完善。
　　
　　二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要缺陷
　　
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境欠佳
　　高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境直接決定了高校其他特定控制的成果。然而，目前我國(guó)許多高校受傳統(tǒng)教育管理思想的影響，只是單方面強(qiáng)調(diào)教學(xué)、科研成果，忽視財(cái)務(wù)管理的作用，即使是已經(jīng)建立了完善的財(cái)務(wù)管理制度，也是流于形式，應(yīng)付相關(guān)檢查監(jiān)督，當(dāng)遇到具體問題時(shí)則是回避制度執(zhí)行，使控制制度失效。另外，由于部分高校對(duì)財(cái)務(wù)不夠重視，高校內(nèi)的教學(xué)骨干兼任財(cái)務(wù)人員是常見的現(xiàn)象，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、待遇、業(yè)績(jī)考核等方面沒有形成一系列完善的制度，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下。
　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制是較為欠缺的，表現(xiàn)在以下兩方面：一方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，例如對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)，普遍只考慮到自身發(fā)展需求，而對(duì)于項(xiàng)目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素則較少關(guān)注；另一方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、貸款規(guī)模等科學(xué)性、合理性、可行性論證不力，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)，忽視必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，增加高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的缺失，往往導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力較弱。
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
　　近年來，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，例如院校合并、新校區(qū)建設(shè)、重大融投資等新情況給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作帶來一定的難度，也逐漸體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面存在的缺陷，主要是系統(tǒng)性較差、約束對(duì)象不全面、約束范圍不全面等問題。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和整體性，各部門之間的工作往往缺乏良好溝通，銜接性較差，例如高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)、后勤、科研、產(chǎn)業(yè)等諸多部門是分離的，各部門職責(zé)劃分不清晰，在實(shí)際管理工作中往往流于形式，容易存在管理盲區(qū)；其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度約束的范圍往往停留在財(cái)政經(jīng)費(fèi)，對(duì)于預(yù)算外的資金尤其是各單位創(chuàng)收資金缺乏有效控制，甚至有的單位存在“小金庫(kù)”的現(xiàn)象；最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)核算管理人員具有較強(qiáng)的約束力，但對(duì)于校辦產(chǎn)業(yè)和后勤實(shí)體的經(jīng)費(fèi)核算管理人員的約束力則較弱。
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制難以落實(shí)
　　目前，教育部、財(cái)政部《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》(教財(cái)[2000]14號(hào))對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理提出了具體的要求。即便如此，當(dāng)前仍有許多高校僅僅停留在了解文件的階段，對(duì)于文件精神的貫徹與落實(shí)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)做得不夠，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)與實(shí)施跟不上高校發(fā)展的步伐。
　　首先，監(jiān)督力度薄弱。由于高校復(fù)雜的人情關(guān)系，部分領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于一些不合理的或者不合法的業(yè)務(wù)往往采取默認(rèn)的方法，從而削弱了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能作用。
　　其次，內(nèi)部審計(jì)制度的不完善。一方面由于內(nèi)部審計(jì)部門是高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)，它的直接隸屬性質(zhì)使得高校內(nèi)審制度的獨(dú)立性和權(quán)威性受到影響，從而導(dǎo)致內(nèi)審制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用；另一方面由于高校管理者的忽視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，使得許多高校的內(nèi)審監(jiān)督流于形式，內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)較差，根本無法勝任審計(jì)工作。加上信息技術(shù)的發(fā)展，信息化環(huán)境下要求高校內(nèi)審人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能都要有大幅度提高，這對(duì)高校審計(jì)人員也是一個(gè)大挑戰(zhàn)。
　　最后，外部監(jiān)督的缺乏。由于財(cái)政部門與教育主管部門對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的松懈，很少干預(yù)和監(jiān)督高校財(cái)務(wù)管理，高校的資金預(yù)算管理得不到及時(shí)的監(jiān)督與糾正，這也容易導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理工作中的缺陷不能及時(shí)完善，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)帶來一定難度。
　?。ㄎ澹┬畔⒒c現(xiàn)代化管理手段落后
　　我國(guó)大部分高校均已建立相對(duì)完備的內(nèi)部財(cái)務(wù)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，較好地滿足了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求，但隨著高校發(fā)展的腳步不斷加快，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理手段也亟待改進(jìn)。例如財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)各層次管理中的工作需求，容易出現(xiàn)無法向決策層及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，將阻礙高校各項(xiàng)工作的進(jìn)展。因此，現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息管理手段亟待加強(qiáng)，這是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。
　　
　　三、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
　　
　　（一）營(yíng)造良好控制環(huán)境
　　首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要改變傳統(tǒng)的管理觀念，財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)同科研教育工作一樣受到應(yīng)有重視，應(yīng)一視同仁、以身作則，帶頭尊重并按規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
　　其次，高校管理者還應(yīng)將內(nèi)部控制制度作為高校管理制度的一部分，鼓勵(lì)每個(gè)教職工都積極遵守，從而形成人人參與、人人遵守的良好局面。
　　最后，必須科學(xué)配備管理人員，對(duì)于校級(jí)管理者，必須從經(jīng)濟(jì)、管理、原則性三方面考慮領(lǐng)導(dǎo)者能力。對(duì)于與內(nèi)部控制關(guān)系緊密的管理崗位，則要從財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)等專業(yè)素質(zhì)方面考察管理者能力，必要時(shí)還需引進(jìn)一批具有內(nèi)部控制意識(shí)和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才。此外，對(duì)于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員崗位，需要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)其專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。
　　
　　（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
　　首先，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別意識(shí)。高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩種：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括財(cái)務(wù)收支失衡風(fēng)險(xiǎn)、過度負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、投資損失風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要有國(guó)家宏觀調(diào)控政策風(fēng)險(xiǎn)、生源變化風(fēng)險(xiǎn)等。作為高校的管理者，既要能識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也要能識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提升，是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建立與健全的思想基礎(chǔ)與思想保證。
　　其次，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估。具體而言，高校可建立包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估組織，對(duì)高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，并對(duì)評(píng)估實(shí)施監(jiān)督檢查。尤其是對(duì)于年度預(yù)算、重大融資、重大投資等決策，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理論分析，并結(jié)合高校實(shí)際進(jìn)行科學(xué)論證，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估。
　　（三）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系
　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要由制度進(jìn)行控制，制度建設(shè)為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了基本保障。明確高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度、運(yùn)營(yíng)分析制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、授權(quán)審批制度、預(yù)算制度、績(jī)效考評(píng)制度等內(nèi)容。上述內(nèi)部控制制度又可依其內(nèi)容的不同，細(xì)化為諸如貨幣資金、采購(gòu)與付款和工程項(xiàng)目等若干具體的控制制度，他們形成一整套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中全面發(fā)揮作用。此外，無論制度有多完善，在實(shí)施過程中若不能有效執(zhí)行，也是一紙空文。首先，要確保內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性、全面性，使其具有合理性、科學(xué)性和可操作性，提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理的水平；其次，應(yīng)強(qiáng)化考核與懲罰激勵(lì)等約束性機(jī)制，提高全體員工的自覺性與警覺性，從而有利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督
　　加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，首先應(yīng)注重各部門的共同努力，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。第一，高校管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控監(jiān)督的重視，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍建設(shè)，配備既懂管理，又熟悉業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人員。將高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入審計(jì)范圍，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)部門的職能，避免與紀(jì)檢、監(jiān)察職能混同，同時(shí)，建立科學(xué)的機(jī)制使審計(jì)部門獨(dú)立地開展監(jiān)督檢查工作。第二，按照權(quán)責(zé)結(jié)合的原則，建立健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制，促進(jìn)校長(zhǎng)與各院處共同參與到財(cái)務(wù)管理機(jī)制中；第三，加強(qiáng)內(nèi)審檢查，從收支業(yè)務(wù)的合法性、資金核算、賬務(wù)處理、基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益與管理等方面加強(qiáng)內(nèi)審檢查，保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。
　　其次，強(qiáng)化外部監(jiān)督。國(guó)家要對(duì)高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)和引導(dǎo)，不斷強(qiáng)化高校預(yù)算與財(cái)務(wù)管理。另外，高校自身也必須借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)控制，建立健全自身內(nèi)部控制制度，這對(duì)改善高校內(nèi)控環(huán)境、確保高校內(nèi)控的有效運(yùn)行有重要意義。
　?。ㄎ澹?gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)
　　只有加強(qiáng)高科技與現(xiàn)代化管理手段在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的應(yīng)用，才能適時(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，為高校決策層提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，才能全面提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。高校應(yīng)有效地整合學(xué)校網(wǎng)絡(luò)資源，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理信息資源庫(kù)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的作用，全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率與效果。
　　
　　結(jié)論
　　
　　近年來，各高校正處于快速發(fā)展中，在教學(xué)計(jì)劃、學(xué)科建設(shè)等方面取得良好成績(jī)，改革不斷深化，綜合實(shí)力得到不斷提升。隨著高校改革的進(jìn)一步深化，政府部門對(duì)高校的投入不斷加大，使得高校的經(jīng)費(fèi)來源呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，而高校改革步伐的加大勢(shì)必帶來日益多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。面對(duì)日益繁雜的財(cái)務(wù)管理任務(wù)，如何做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要任務(wù)。本文針對(duì)目前高校存在的問題進(jìn)行探討，并給出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)有所幫助。
　　
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