【摘要】近年來，“統(tǒng)貸統(tǒng)還”的模式在電網(wǎng)企業(yè)中逐漸被應(yīng)用起來。2009年廣東電網(wǎng)公司強調(diào)要著力發(fā)揮集團優(yōu)勢。深化財務(wù)集約管理，提升財務(wù)管控能力，新的經(jīng)營模式及財務(wù)管理的更高要求，呼喚全新的財務(wù)費用分攤方式。
　　【關(guān)鍵詞】統(tǒng)貸統(tǒng)還；財務(wù)費用；分攤方式
　　
　　一、“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的內(nèi)涵
　　
　　“統(tǒng)貸統(tǒng)還”是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息。再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。
　　
　　(一)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”的特征
　　“統(tǒng)貸統(tǒng)還”按照政事分開的原則。組建國有性質(zhì)的省或市級電網(wǎng)發(fā)展集團公司，對本省成本市范圍內(nèi)的政府還貸型收費電力資源，實行統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)、維修養(yǎng)護、籌集資金、經(jīng)營管理和支付的制度。集團公司將收費收入、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)收入、發(fā)行股票或債券所得的收入等納入其中，進行統(tǒng)一管理，在集團內(nèi)實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)制度。
　　“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式改變了過去對各電網(wǎng)項目單獨進行籌資與償還債務(wù)的做法，把本行政區(qū)域內(nèi)的電力項目視為一個整體。實施規(guī)模經(jīng)營，用收益好的線路收入補償收益較差、甚至沒有收益的線路，保證公司財務(wù)的綜合平衡。而統(tǒng)一收費標準有利于創(chuàng)造一種更加公平、開放的競爭環(huán)境，有利于在不同公司和不同地區(qū)之間取得平衡。電力維護系統(tǒng)也可采取專業(yè)化的運作方式。
　　“統(tǒng)貸統(tǒng)還”改變了以往過分依賴信貸市場的狀況，充分發(fā)揮現(xiàn)有各種融資方式的長處，并積極探索新的符合電力行業(yè)特點的融資方式，為電網(wǎng)項目發(fā)展提供更多的資金來源渠道，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，實現(xiàn)電力建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　(二)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的法律環(huán)境
　　近年來，“統(tǒng)貸統(tǒng)還”已成為企業(yè)集團實施集中管控的一種重要手段，也得到各級金融機構(gòu)的大力支持。目前，有關(guān)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”的財稅政策已有一些，從電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)視角來看，主要的制度有：一是財稅字[2000]7號文件，即《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(2000年2月1日)。該文件提出，近幾年來，部分金融機構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，同意企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還；從財稅當局利益考慮。對于此類非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的是否征收營業(yè)稅予以明確。二是國稅發(fā)[2002]13號文件。即《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(2002年2月19日)。該文件提出：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。
　　“統(tǒng)貸統(tǒng)還”是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)的法律環(huán)境對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)費用的優(yōu)化與管控具有積極的意義，值得我們進一步加以研究。
　　
　　二、“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務(wù)融資及管理對策
　　
　　為進一步完善電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)資金籌措和還貸機制，降低經(jīng)營成本，提高還貸能力，除了需要加強組織管理，明確規(guī)范之外，還必須不斷創(chuàng)新融資方式。
　　
　　(一)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務(wù)融資種類
　　現(xiàn)階段，應(yīng)用比較廣泛的“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的融資形式主要有以下幾種：
　　1.債券融資。電網(wǎng)企業(yè)發(fā)行的電力建設(shè)債券是指政府、企業(yè)為投資于電網(wǎng)項目而發(fā)行的在一定期限內(nèi)還本付息的債券。在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下，成立全省或全市電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展機構(gòu)，以其為發(fā)債主體發(fā)行中長期電力建設(shè)債券。具有發(fā)行主體大、級別高，發(fā)債資信度高，從而降低發(fā)行成本。實現(xiàn)大規(guī)模、滾動連續(xù)籌資的目的。使之成為電網(wǎng)項目建設(shè)長期融資的固定渠道。
　　2.信貸融資。信貸融資(銀行貸款)一直是我國電網(wǎng)建設(shè)最主要的資金來源。在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下。以電網(wǎng)發(fā)展集團公司擔當建設(shè)項目的貸款主體，實行企業(yè)化管理，同時要努力突破現(xiàn)行的政策局限，實現(xiàn)電網(wǎng)建設(shè)的規(guī)模經(jīng)營、滾動發(fā)展。
　　實行在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”。主管部門統(tǒng)一支付、平衡還貸，允許那些經(jīng)營效益好的項目在取得效益后繼續(xù)發(fā)揮作用，而對那些經(jīng)營效益差的電網(wǎng)，加強成本控制，增強行業(yè)的還貸能力。有利于降低銀行投資風險。使其長期發(fā)揮應(yīng)有的融資作用。
　　
　　(二)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的管理對策
　　“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式由于政策的不完備，以及相關(guān)措施的不規(guī)范與不及時，也暴露出一些管理上的問題。進而增加了企業(yè)的債務(wù)風險和債務(wù)壓力。我們認為?？蓮囊韵聨讉€方面采取改進策略：
　　1　可擴大統(tǒng)貸范疇，拓寬融資渠道，尋求合理的資金融通方式。如根據(jù)新的國“36條”，引入民營資本。加快臺資、合作融資步伐，拓展發(fā)行債券融資等方式。這些資金融通方式也可由電網(wǎng)管理當局統(tǒng)一組織進行。
　　2　深化電網(wǎng)企業(yè)管理體制改革。將電網(wǎng)線路貸款資金按“誰使用、誰償還”的原則和“統(tǒng)一貸款、分債償還、綜合平衡”的辦法，建立省、市兩級還貸責任制；將已轉(zhuǎn)貸給地市部門的統(tǒng)貸資金，分解到各地市電網(wǎng)管理部門償還。各地市電網(wǎng)管理部門在上級財政建立相關(guān)的還貸準備金專戶，用以償還各地市電網(wǎng)管理部門的統(tǒng)貸統(tǒng)還轉(zhuǎn)貸資金，以提高他們的還貸意識，使各市電網(wǎng)企業(yè)有責任、有壓力。
　　3　加大改革力度，從細節(jié)管理入手，降低運營管理成本，增加還貸資金來源。第一，加大電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的人事、工資改革。通過加大人事、工資改革最大限度地壓縮管理經(jīng)費支出。第二，各級電網(wǎng)企業(yè)管理部門要對所使用各種物品，實行集中采購，采購物品因量大而降低了采購成本，又可以防止各企業(yè)在采購過程中發(fā)生不良現(xiàn)象。降低管理經(jīng)費支出。
　　4　在項目審批上嚴格把關(guān)。對項目決策時，要采用經(jīng)濟的方法，經(jīng)過科學(xué)的可行性研究后。優(yōu)先選擇電網(wǎng)還貸建設(shè)項目，科學(xué)地、實事求是地編制項目可行性研究報告；決策時，不能忽視項目的經(jīng)濟效益，防止非經(jīng)濟因素決策占主導(dǎo)地位。上一些不符合政策法規(guī)，或效益低下、還貸無望的“包袱”電網(wǎng)建設(shè)項目。
　　5　出臺相關(guān)政策、辦法，補漏增收，提高還貸能力。第一，出臺相關(guān)政策，降本增效。第二，建立指標考核制度和獎勵機制。第三，建立電網(wǎng)管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。對電網(wǎng)項目實行實時監(jiān)控，對各種違規(guī)現(xiàn)象、突發(fā)問題進行及時處理與解決。
　　
　　三、“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務(wù)費用的分攤方式
　　
　　電網(wǎng)企業(yè)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下的費用分攤也是建立在傳統(tǒng)費用分攤的基礎(chǔ)之上的，財務(wù)費用作為企業(yè)費用的組成之一，如何科學(xué)地加以規(guī)范，提高其可行性和有效性，值得探討。
　　
　　(一)費用分攤及其標準、原則
　　費用分攤是指將各部門、各產(chǎn)品之間的共同費用進行分攤，便于各生產(chǎn)成本的科學(xué)計算。
　　1　費用分攤標準。從某種角度上來說，費用分攤類似于內(nèi)部稅收，它是政策導(dǎo)向的，不同標準可能會有不同的后果。在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準，實際上更多的共同費用并沒有明確的分攤標準，更沒有絕對完美的分攤標準。
　　2　費用分攤的基本原則。(1)費用分攤與持續(xù)的成本降低費用分攤應(yīng)當能夠促進內(nèi)部形成持續(xù)的成本降低機制。(2)費用分攤應(yīng)當能促進企業(yè)內(nèi)部的合作。此時，要注意隔離成本分配與非隔離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關(guān)系不緊密的情況，但是容易造成內(nèi)部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監(jiān)督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。
　　3　費用分攤的意義。費用分攤具有十分重要的意義。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產(chǎn)品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。費用分攤的分配標準至關(guān)重要，選擇不好的話可能會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：(1)盡可能變間接為直接，如采用作業(yè)成本法等；(2)控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰(zhàn)略重組等。
　　
　　(二)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”的財務(wù)費用分攤
　　任何一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中都有一個財務(wù)費用花費的最佳狀態(tài)點。在這最佳點上利息和匯利利率等的合理籌劃。以及稅收的合理安排等都中以使企業(yè)獲得最大利益。同時財務(wù)費用最省。
　　1　財務(wù)費用分攤方式的選擇。費用分攤方法的選擇，主要有實際費用攤銷法、平均分攤法和不規(guī)則攤銷法?，F(xiàn)簡介如下：(1)實際攤銷法。即，根據(jù)實際費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤；(2)平均攤銷法。即，把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤在每個產(chǎn)品或成本中；(3)不規(guī)則攤銷法。即，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要進行費用分攤，可能將一筆費用平均分攤在每一個產(chǎn)品中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。
　　實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從事某一經(jīng)營活動，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均。就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均。這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負就可以有效地躲避。
　　2　財務(wù)費用分攤的納稅籌劃。在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施前，按照法律法規(guī)規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借資金并支付利息。滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合本規(guī)定所說的統(tǒng)一借款的概念。
　　也就是說，不論下屬公司向集團公司多少借款。只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例仍然延續(xù)以前的立法思想，“統(tǒng)貨統(tǒng)還”不受資本弱化的限制。新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但關(guān)聯(lián)方之間的“統(tǒng)貨統(tǒng)還”并沒有列入關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。因此，“統(tǒng)貨統(tǒng)還”關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
　　3　財務(wù)費用分攤方式的制度設(shè)計。為優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”條件下的財務(wù)費用。應(yīng)當加強企業(yè)財務(wù)管理的制度設(shè)計，建立一套行之有效的財務(wù)費用分攤會計處理制度與方法體系。該項制度主要包括的內(nèi)容有：
　　(1)管理主體。電網(wǎng)企業(yè)的集團總部。即在國家電網(wǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，省電網(wǎng)公司具體負責省級統(tǒng)貸統(tǒng)還的工作；采取“三統(tǒng)一”，即統(tǒng)一管理、統(tǒng)一貸款、統(tǒng)一還款。
　　(2)資金用途及歸還。明確“統(tǒng)貨統(tǒng)還”資金的用途，對于歸還的資金來源做出具體的規(guī)劃。以便于提高資金的使用效率，節(jié)約財務(wù)費用。
　　(3)實施“專戶存儲”。任何單位和個人不得截留、坐支、挪用。同時各管理單位應(yīng)設(shè)立。還貸專戶”，撥入“還貸專戶”的資金只能用于貸款的還本付息，不得挪作他用。
　　(4)規(guī)范收入管理。各級電網(wǎng)企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家的電力收費政策，遵循法律、法規(guī)。做到應(yīng)收不漏。
　　(5)加強監(jiān)督。要定期或不定期開展資金使用情況的檢查監(jiān)督，保證統(tǒng)貸統(tǒng)還資金的?？顚Ｓ煤唾Y金使用效益。
　　(6)明確責任。財務(wù)費用的發(fā)生、分攤等過程，必須要有相應(yīng)的流程。電網(wǎng)企業(yè)不得隨意增加費用比率，以及減免相關(guān)費用，對于違反規(guī)定人員嚴格追究相關(guān)的責任。
　　加強資金使用及收入與支出的管理。是財務(wù)費用分攤方式的前提，只有加強財務(wù)管理的制度建設(shè)，明確權(quán)力、利益與責任，才能從根本上選擇和應(yīng)用好財務(wù)費用的分攤方式。各級電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當在目前費用分攤方式的基礎(chǔ)上，進一步研究符合自身特色的財務(wù)費用分攤方式。加快制度創(chuàng)新。
　　
　　四、結(jié)語
　　
　　電網(wǎng)企業(yè)在“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下優(yōu)化財務(wù)費用分攤的方式，是財務(wù)管理創(chuàng)新的內(nèi)在要求。今后，電網(wǎng)企業(yè)將逐步從某個環(huán)節(jié)或某個方面的財務(wù)改革向全面的財務(wù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，解決企業(yè)深層次的、整體性的問題。財務(wù)費用分攤方式的創(chuàng)新改革需要有新思路，必須結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)體制和機制的改革同時推進。在理順管理體制的基礎(chǔ)上，借鑒現(xiàn)代企業(yè)集團和國外先進電力企業(yè)的管理經(jīng)驗，積極研究和改進公司系統(tǒng)內(nèi)部的管理方式。建立適合電網(wǎng)企業(yè)具體實際情況的財務(wù)管理體制和機制，才能為推動和實現(xiàn)電網(wǎng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標發(fā)揮更大的作用。
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