計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展日新月異，計(jì)算機(jī)技術(shù)也深刻影響著各個(gè)行業(yè)。同樣，計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也獲得了廣闊的運(yùn)用空間，各個(gè)單位的管理部門紛紛使用計(jì)算機(jī)處理各種報(bào)表、數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)電算化獲得了巨大的發(fā)展與運(yùn)用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛使用的今天，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度的探討，確保各個(gè)單位財(cái)產(chǎn)的安全，提高計(jì)算機(jī)提供信息的效率具有重要的意義。隨著會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下形成的內(nèi)部機(jī)制制度提出了巨大挑戰(zhàn)，必須對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改革與重建。本文在分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的概念與特征的基礎(chǔ)上，探討了會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的影響，以及加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義，最后提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議。
　　
　　一、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的概念與特征
　　
　　(一)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的概念
　　會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用而興起的一個(gè)名詞，是單位內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的深層次的發(fā)展。所謂的會(huì)計(jì)電算化是指單位采取各種有效的措施，發(fā)現(xiàn)并糾正系統(tǒng)可能產(chǎn)生的各種錯(cuò)誤、故障以及各種舞弊現(xiàn)象，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行，從而成為提供及時(shí)、可靠信息的前提與保障(張學(xué)峰，2009)。一般來說，按照實(shí)施控制的范圍，可以將會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制分為總體控制和運(yùn)用控制。會(huì)計(jì)電算化的總體控制是指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織、開發(fā)、引用等方面的控制。應(yīng)用控制系統(tǒng)是針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)的程序而設(shè)置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制三個(gè)方面。
　　(二)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的特征
　　會(huì)計(jì)電算化是建立在成本與管理會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理以及計(jì)算機(jī)等理論基礎(chǔ)上，從而對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的處理流程、處理方法以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、收集、存儲(chǔ)、傳輸以及報(bào)告方式進(jìn)行重大改造而建立起來的新型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以分為會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。雖然單位內(nèi)部控制的目的始終沒有發(fā)生變化，然而會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度卻在控制形式、控制內(nèi)容以及控制環(huán)境方面與手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大的差異，會(huì)計(jì)電算化的興起在一定程度上對(duì)原有內(nèi)部控制制度造成了沖擊，傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度顯然已跟不上時(shí)代的步伐。
　　
　　二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響
　　
　　在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，手工會(huì)計(jì)下的許多傳統(tǒng)控制方式逐漸消失，被全新的控制方式所取代。會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　(一)改變內(nèi)部控制的形式
　　會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)部控制的形式上與手工會(huì)計(jì)有著巨大的差異。我們可以通過會(huì)計(jì)電算化的工作流程來分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制形式的影響。
　　
　　
　　首先，如上圖所示，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，可以對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行集中化處理，除了前期原始憑證的取得、財(cái)務(wù)審核以及會(huì)計(jì)憑證的輸入由會(huì)計(jì)人員人工進(jìn)行以外，其他的流程，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成以及查詢等環(huán)節(jié)都可以由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)完成。會(huì)計(jì)電算化的這種變化使得傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下的一些控制措施沒有繼續(xù)存在的必要。比如會(huì)計(jì)科目匯總表的編制、憑證匯總表試算平衡的檢查、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、總明細(xì)賬平行登記等在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境中失去了存在的真正意義。其次，通過會(huì)計(jì)電算化的程序，手工會(huì)計(jì)中的大部分平衡檢查將自動(dòng)移入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部，通過程序自動(dòng)地檢查出來，如各業(yè)務(wù)板塊間數(shù)據(jù)的核對(duì)、會(huì)計(jì)平衡的等式檢查、記賬憑證的借貸平衡檢查等。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的各種內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下難以發(fā)揮作用，亟須改變。
　　(二)改變內(nèi)部控制的重點(diǎn)
　　在人工會(huì)計(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，而在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作的完成有賴于會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)軟件，因此，在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于：一是對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，即人工處理控制；二是對(duì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制，即原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)控制；三是相關(guān)會(huì)計(jì)信息的輸出控制；四是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)互相連接的控制；五是會(huì)計(jì)人員與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)交互處理的控制。
　　(三)改變內(nèi)部控制的內(nèi)容
　　電算會(huì)計(jì)化不同于人工會(huì)計(jì)，它是一種人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之采用了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為載體，比起人工會(huì)計(jì)來說更具有隱蔽性。因此，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的內(nèi)容復(fù)雜得多。總體來說，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、輸出控制與處理控制；會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的工作重新分工與新的內(nèi)部牽制機(jī)制；系統(tǒng)的組織和操作管理系統(tǒng)控制；會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)tu0grK4tK1ikETWruSRj3w==安全控制與系統(tǒng)開發(fā)控制(張發(fā)紅，2008)。
　　(四)改變內(nèi)部稽核機(jī)制
　　由于會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)處理程序上有著比較大的差異，因此二者的內(nèi)部稽核機(jī)制也有較大的不同。在手工的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理都要經(jīng)過一套嚴(yán)格的多重手續(xù)，必須遵循嚴(yán)格的制約與監(jiān)督制度，比如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦的分離、會(huì)計(jì)記錄與收付款項(xiàng)的分離等，都須經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)審核機(jī)制，并且相關(guān)會(huì)計(jì)人員的關(guān)系是直接明了的。因此，在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，容易形成互相監(jiān)督、互相牽制、互相核對(duì)的內(nèi)部控制制度，而且在這一過程中，包含著大量的會(huì)計(jì)信息的傳輸、驗(yàn)證與提取等工作。在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作自動(dòng)化、控制的程序化，各種會(huì)計(jì)流程都可以通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，因此手工會(huì)計(jì)環(huán)境下形成的原有分工、崗位職責(zé)以及各自的權(quán)限都發(fā)生了變化，許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在處理程序上大大簡化了，會(huì)計(jì)人員無法直接參與內(nèi)部控制，手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部牽扯機(jī)制大大削弱。
　　(五)改變會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)與方式
　　會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下與手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)與方式方面也存在著較大的差異。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的記載均以紙質(zhì)材料為介質(zhì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)按照其處理階段的不同分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等，這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無論出于哪個(gè)階段都以紙質(zhì)的形式存在。這些以紙質(zhì)形式存在的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不容易被篡改，有較好的直觀性，利于內(nèi)部控制。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以磁盤或者光盤的形式存在，容易被篡改或者刪除，并且直觀性差。由于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下存儲(chǔ)介質(zhì)的容易被篡改與毀壞性，防止數(shù)據(jù)的丟失，確保安全可靠便是重要的問題之一。
　　
　　三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的意義
　　
　　(一)有利于保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性
　　在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員原始數(shù)據(jù)的輸入，即會(huì)計(jì)人員將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證錄入計(jì)算機(jī)中，并在相關(guān)的軟件中進(jìn)行自動(dòng)處理，最后形成總賬、明細(xì)賬以及各種會(huì)計(jì)報(bào)表。由此我們可以看出，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)無法自動(dòng)識(shí)別會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，一旦?huì)計(jì)人員輸入錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，便會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完全依賴于會(huì)計(jì)人員原始數(shù)據(jù)輸入的真實(shí)性，因此，只有通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性、真實(shí)性。
　　(二)有利于規(guī)避會(huì)計(jì)信息丟失風(fēng)險(xiǎn)
　　隨著計(jì)算機(jī)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)電算化逐步得到推廣與普及，因此利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的保存與傳遞已經(jīng)成為重要手段。利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的保存與傳遞存在著重大的風(fēng)險(xiǎn)(劉立瓊，2007)。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的興起，網(wǎng)絡(luò)病毒與網(wǎng)絡(luò)黑客也時(shí)刻困擾著人們的日常生活和工作，會(huì)計(jì)信息在保存與傳遞的過程中隨時(shí)都面臨著被篡改與丟失的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，必須通過各種手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，通過文件加密、授權(quán)、防火墻等內(nèi)部控制，從而保證會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)與傳遞的安全。
　　
　　(三)有利于減少人為因素而引致的會(huì)計(jì)信息失真
　　在人工會(huì)計(jì)的環(huán)境下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核和簽章，因此具有較強(qiáng)的內(nèi)部約束機(jī)制。然而在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理都由電算化的軟件自動(dòng)完成，這種會(huì)計(jì)職能高度集中的會(huì)計(jì)電算化導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員權(quán)力的過分集中，這種權(quán)力的集中容易導(dǎo)致因?yàn)槲⑿〉腻e(cuò)誤而產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。并且一旦有人秘密改動(dòng)數(shù)據(jù)或者計(jì)算機(jī)程序，難以得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和排查，從而輸出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)，約束會(huì)計(jì)人員的權(quán)力與職責(zé)，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
　　
　　四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的對(duì)策建議
　　
　　(一)建立嚴(yán)格的計(jì)算機(jī)程序控制制度
　　在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，為了保證會(huì)計(jì)信息輸入的正確性與完整性，從源頭上減少會(huì)計(jì)事故和錯(cuò)誤，應(yīng)該建立嚴(yán)格的計(jì)算機(jī)程序控制制度。具體來說，建立嚴(yán)格的計(jì)算機(jī)程序控制制度包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，要嚴(yán)格限制使用單位計(jì)算機(jī)的資格，要明確規(guī)定非本單位會(huì)計(jì)人員不得使用本單位的會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的計(jì)算機(jī)設(shè)備。其次，輸入的原始憑證須經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)審核，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審核，還必須有經(jīng)辦人與相關(guān)證明人的簽字，經(jīng)過這些程序之后會(huì)計(jì)憑證才能輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。再次，建立科學(xué)的定期盤點(diǎn)、定期對(duì)賬的制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤查，并進(jìn)行賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)；定期對(duì)已經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)各種疑問一一排除；做好會(huì)計(jì)信息的備份工作，在將會(huì)計(jì)信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以后，要注重會(huì)計(jì)信息的備份，爭取每日、每周、每月都要備份；完善會(huì)計(jì)檔案管理工作，在完善的會(huì)計(jì)檔案的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。
　　(二)嚴(yán)格保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全
　　計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)與傳遞能否順利進(jìn)行，與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性息息相關(guān)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制必須以保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全為基礎(chǔ)(陳彥平，2008)。具體來說，包括以下幾個(gè)方面：首先，盡量將各種應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)相分離，防止網(wǎng)絡(luò)黑客對(duì)會(huì)計(jì)信息的竊取與篡改。其次，建立數(shù)據(jù)庫加密制度，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的各個(gè)流程進(jìn)行合理劃分，由各個(gè)經(jīng)辦人員設(shè)置相應(yīng)密碼，以保證會(huì)計(jì)信息傳遞與儲(chǔ)存的安全性；硬性規(guī)定移動(dòng)電子儲(chǔ)存設(shè)備使用制度，要求移動(dòng)電子儲(chǔ)存設(shè)備在連接計(jì)算機(jī)之前必須進(jìn)行殺毒，并不準(zhǔn)將會(huì)計(jì)信息拷貝外帶。再次，購買強(qiáng)大的病毒防火墻以及病毒查殺軟件，防止黑客入侵以及各種病毒入侵，定期對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行病毒檢測，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
　　(三)合理分工，加強(qiáng)組織控制
　　在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)職能相對(duì)更加集中，也加大了內(nèi)部控制的難度。在這種情況下，必須更加注意對(duì)組織和管理進(jìn)行合理的分工，使各個(gè)環(huán)節(jié)相互制約，互相監(jiān)督，以利于組織內(nèi)部控制。首先，可以將用戶部門與電算化部門進(jìn)行分離。其中，用戶部門指的是從事實(shí)際業(yè)務(wù)的部門，它們是原始數(shù)據(jù)的創(chuàng)造部門。而電算化部門是指數(shù)據(jù)處理部門，它們將用戶部門所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行處理，將二者分隔開來，可以有效地保持各種職能的分離與制衡。其次，要加強(qiáng)組織控制，即將單位系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，使單位系統(tǒng)的人員進(jìn)行合理的分工，并配套以相應(yīng)的管理規(guī)章制度，建立互相制約、互相監(jiān)督的機(jī)制，從而使系統(tǒng)保持制衡的狀態(tài)，保障系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，杜絕各種舞弊的可能性。
　　(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理
　　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。一個(gè)合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。
　　(五)加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)
　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)浪潮中，各種經(jīng)濟(jì)違法案件層出不窮，除了利益上的誘惑外，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制是許多人敢于鋌而走險(xiǎn)的重大誘因。監(jiān)督機(jī)制根據(jù)監(jiān)督者的不同可以分為外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是單位內(nèi)部自行進(jìn)行的監(jiān)督。由于單位內(nèi)部的監(jiān)督者熟悉單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更能發(fā)現(xiàn)個(gè)別人員的經(jīng)濟(jì)違法行為，因此內(nèi)部監(jiān)督較于外部監(jiān)督而言具有更為重要的意義。特別是在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，增加了監(jiān)督的難度，因此單位有必要進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)力度。單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：對(duì)電算化賬務(wù)處理是否正確進(jìn)行審計(jì)，審查憑證填寫是否正確，審核人員分工、崗位設(shè)置和崗位責(zé)任制的落實(shí)情況，憑證附件是否完整，機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料是否一致，對(duì)報(bào)表軟件的取數(shù)公式是否正確，會(huì)計(jì)信息保存是否安全、可靠進(jìn)行監(jiān)督等。
　　(三明市財(cái)政票據(jù)管理所)