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我國(guó)個(gè)人所得稅征收存在的問題及對(duì)策分析

2012-03-02 08:27孔艷艷
世紀(jì)橋·理論版 2012年1期
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅問題對(duì)策

摘要:

隨著我國(guó)改革開放的深入,個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng),逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來源之一。然而,個(gè)人所得稅在實(shí)際征收的過程中依然存在著許多問題,解決這些問題對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平,加大調(diào)節(jié)收入分配的力度,實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;問題;對(duì)策

收稿日期:2011-12-26

作者簡(jiǎn)介:孔艷艷(1983-),女,山東臨沂人,臨沂市民族宗教事務(wù)局科員,中共山東省委黨校2009級(jí)專業(yè)理論班研究生,研究方向:政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會(huì)收入分配體系,既是建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會(huì)的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域,個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、縮小個(gè)人收入差距的“穩(wěn)定器”,始終受到人們的高度關(guān)注。然而,個(gè)人所得稅在實(shí)際征收的過程中依然存在著許多問題,解決這些問題對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平,加大調(diào)節(jié)收入分配的力度,實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。

一、個(gè)人所得稅征收過程中存在的主要問題

(一)個(gè)人所得稅征收過程中存在著不公平的現(xiàn)象

我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看,雖然項(xiàng)目繁多,但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對(duì)完善之外,其他各項(xiàng)所得有的是國(guó)家規(guī)定暫不征收,有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。然而,通過對(duì)我國(guó)目前高收入階層的人員和收入來源來分析,目前我國(guó)的高收入階層中,以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此,我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上,而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示:2002年全國(guó)收入最高的1%人群組獲得了全社會(huì)總收入的6.1%,比1995年提高了0.5個(gè)百分點(diǎn);最高的5%人群組獲得了總收入的近20%,比1995年提高了1.1個(gè)百分點(diǎn);最高的10%的人群組獲得了總收入的32%,比1995年提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。[1](P.3)與此相應(yīng)的是,個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。2001年中國(guó)7萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。[2](P.58-59)2004年個(gè)人所得稅收入中65%來源于工薪階層。個(gè)人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距,對(duì)收入進(jìn)行二次平衡。然而近十多年來我國(guó)個(gè)人收入分配差距不斷加大,基尼系數(shù)達(dá)到0.45,貧富差距凸顯與個(gè)人所得稅制度失效是因果相生的。

(二)稅收征管效率偏低

一是稅收征管法律不健全。稅收法律體系不健全,導(dǎo)致無法可依。我國(guó)目前尚未有一部對(duì)稅收活動(dòng)共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法,現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱,在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力,執(zhí)行難度大,使得稅收征管中許多征管措施無法可依。二是稅收征管能力較弱。目前制約我國(guó)個(gè)人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。從人的因素分析,目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要,表現(xiàn)在政治思想素質(zhì)不夠過硬,整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低,尤其是專業(yè)知識(shí)不精通。在稅收?qǐng)?zhí)法過程中隨意性較大,依法治稅的觀念樹立得不夠牢固,有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在;面對(duì)繁雜、多變的稅收法規(guī),有的無法真正領(lǐng)會(huì)稅法的立法意圖,不能正確領(lǐng)會(huì)和處理好稅收?qǐng)?zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,增加了稅法實(shí)施的難度。從物的因素分析,征管方式仍不能超越個(gè)人主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國(guó)目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度及完善的個(gè)人信用制度,加上我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程尚未完成,在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利,致使稅務(wù)部門無法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時(shí),國(guó)稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng),信息化按部門分別執(zhí)行,在實(shí)際征管中不僅不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,出現(xiàn)了失控的狀態(tài),導(dǎo)致稅負(fù)不公。

(三)稅收征收環(huán)境欠佳

一是依法納稅意識(shí)薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響,我國(guó)大多數(shù)人根本沒有納稅的意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,社會(huì)價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo),社會(huì)上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅屬直接稅,稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁,納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少,而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其處罰的力度卻很輕,于是,在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下,人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為,客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報(bào)告,在北京市常住的外國(guó)人中,主動(dòng)申報(bào)納稅的占80%,而應(yīng)征個(gè)人所得稅的中國(guó)公民,主動(dòng)申報(bào)納稅的僅為10%。[3](P.4)此外,現(xiàn)階段納稅人繳納個(gè)稅沒有完稅證明,納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒有聯(lián)系,這也是公民主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。二是社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在偏差。偷逃個(gè)人所得稅的另一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。國(guó)外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度,只要偷逃稅行為,就會(huì)記錄在案,逃稅人會(huì)受到公眾的鄙視,在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻,個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國(guó)缺乏一套納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度。社會(huì)和個(gè)人不覺得偷稅可恥,別人也并不因誠(chéng)信記錄不好,而不與你交往或交易。評(píng)價(jià)體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重,加劇稅負(fù)不公,收入差距不斷擴(kuò)大。

二、針對(duì)上述問題的對(duì)策

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅,二是死亡。人必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。

(一)加大對(duì)高收入階層個(gè)人所得稅的征收力度

加大高收入階層稅收征收力度可以充分借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)。新加坡總理發(fā)布稅務(wù)報(bào)告稱,占人口總數(shù)20%的新加坡富人交的個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總數(shù)的93%,意即:個(gè)稅基本都是由富人承擔(dān)。新加坡政府另外對(duì)市民有各種補(bǔ)貼,其中占人口80%的市民,其補(bǔ)貼和交稅平衡后,都有凈入賬;只有那20%的富人是凈出賬,2003年富人的平均凈出賬是4.3萬新幣。[4](P.5)富人承擔(dān)幾乎全部的個(gè)人所得稅義務(wù),政府收繳上來以后通過補(bǔ)貼等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)窮人的再分配;富人在納稅活動(dòng)中付出義務(wù),窮人從納稅活動(dòng)中獲得好處——這才是一個(gè)正常有效的個(gè)稅“調(diào)節(jié)”狀態(tài)。中國(guó)公眾縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)“共同富裕”的期待,很大程度上寄托在個(gè)稅制度的歸位中。稅收制度對(duì)廣大中等收入群體有重要的導(dǎo)向作用,作用原理是“限高,促中,提低”。加大對(duì)高收入者的征收力度,對(duì)降低基尼系數(shù)有明顯的作用。

(二)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(三)加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn),激勵(lì)公民依法納稅

不能有效地打擊逃稅人,鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人,就等于打擊正直人,鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本,增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本,一是增加逃稅的罰款比例,這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù),例如稽查概率是20%,那么這一比例是5倍;二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià),特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物(如富豪、明星、名人等)逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界給予曝光,使其增加名譽(yù)受損的心理代價(jià);三是建立公民個(gè)人信用記錄體系,凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。

(四)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(五)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來

比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼,一個(gè)人一個(gè)賬戶;在實(shí)名制的基礎(chǔ)上,建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼,對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度,這不僅是對(duì)高收入者,而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度,這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。

在新形勢(shì)下,加強(qiáng)稅法宣傳,推進(jìn)依法治稅和誠(chéng)信納稅,有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收,保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式,影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配,有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配,減輕和抑制收入的兩極分化,緩解因收入懸殊而帶來的社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。

參考資料

[1]鄧益堅(jiān).關(guān)于如何進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的思考[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2005,(01).

[2]于洪.中國(guó)稅負(fù)歸宿研究 [M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

[3]靳東升.個(gè)人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平[J].稅務(wù)與研究,2005,(06).

[4]董再平.我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2005,(04).

[責(zé)任編輯:杜紅艷]

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