鄭明發(fā)

作為對我國經(jīng)濟社會進行宏觀調(diào)控的手段之一，增值稅轉(zhuǎn)型旨在提升我國企業(yè)的市場競爭力及其風(fēng)險抵抗能力，以期在有效抵御金融危機帶來的各種不利影響的同時，激發(fā)我國企業(yè)在發(fā)展方面的潛力。但增值稅轉(zhuǎn)型在為企業(yè)帶來機遇的同時，也使其內(nèi)部會計核算工作面臨一系列的轉(zhuǎn)變。具體來看，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算工作形成了哪些影響？而要順應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收環(huán)境，企業(yè)會計核算工作又應(yīng)作出怎樣的調(diào)整？以下主要對這兩個問題加以探討。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響

為了適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的發(fā)展需求，稅法對增值稅轉(zhuǎn)型的具體區(qū)域以及固定資產(chǎn)的有效范圍進行了重新界定，對增值稅的稅率與征收率、稅務(wù)處理的方法以及增值稅的優(yōu)惠政策等進行了相應(yīng)的調(diào)整，與此同時，稅法還縮小了非正常損失范圍，延長了納稅的期限。稅法在增值稅征收方面的這些調(diào)整對會計核算處理形成了一定的影響。具體來看，主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

（一）影響企業(yè)購入工程物資核算

由于增值稅轉(zhuǎn)型的影響，企業(yè)所購入的各種工程物資的會計處理需要依據(jù)物資的用途進行區(qū)別性處理。若物資是用作企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展所需的如房屋、建筑物等之類的不動產(chǎn)，則需要對物資購物所涉及的增值稅的進項稅額進行計算，并計入到物資成本當(dāng)中；若物資用于企業(yè)的日常生產(chǎn)與建造，則購入物資所形成的增值稅的進項稅額則可以進行抵扣，只需單獨列出而無需計入到企業(yè)工程物資的成本當(dāng)中。

（二）影響企業(yè)改擴建領(lǐng)用資產(chǎn)核算

企業(yè)在進行設(shè)備產(chǎn)品擴建的時候，則會領(lǐng)用不同的生產(chǎn)材料，會計人員在進行賬務(wù)處理的時候，對于原材料購入所發(fā)生的增值稅的進項稅額不需要進行轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用的庫存材料也無需當(dāng)作增值稅的進項稅額來進行會計處理。

（三）影響企業(yè)固定資產(chǎn)損益核算

在增值稅轉(zhuǎn)型以前，企業(yè)通過出售的形式來進行資產(chǎn)的處置無需進行增值稅的繳納，但增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)對固定資產(chǎn)的出售處置是需要進行增值稅銷項稅額核算的，如此以來，會計核算工作需要針對出售的額度進行銷項稅額的計算，而這也將對企業(yè)應(yīng)繳增值稅的整體稅額形成一定的影響。

（四）影響企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的交換損益核算

由于增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，企業(yè)非貨幣性的資產(chǎn)交易中，若涉及到各種生產(chǎn)用設(shè)備，那么設(shè)備換入資產(chǎn)的入賬價值需要全面考慮增值稅的影響，而企業(yè)內(nèi)部各種非貨幣性的資產(chǎn)交換損益也將受到一定程度的影響。具體來看，會計人員將換出資產(chǎn)的公允價值來對換入資產(chǎn)入賬的價值進行計量，在不考慮增值稅的條件下，交換的過程無需對損益進行確認(rèn)，但基于增值稅轉(zhuǎn)型的影響，將換出資產(chǎn)賬面價值用作對換入資產(chǎn)入賬價值的計量需要對損益進行考慮及核算，此時，換入的資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+所付稅費（即所抵扣的增值稅的進項稅額）。

（五）影響企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資核算

增值稅轉(zhuǎn)型之后，投資活動中，接受投資的一方需要對增值稅的進項稅額進行確認(rèn)，并計入到資本的公積金額中，這會對所有者的當(dāng)期權(quán)益形成一定的影響。

不難看出，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計處理工作形成了一定的影響，某一角度上來看，增值稅在管理上的這種轉(zhuǎn)型，加重了企業(yè)會計人員會計核算的工作量，使會計人員承受更重的會計處理任務(wù)。基于這種現(xiàn)實情況，要適應(yīng)增值稅的轉(zhuǎn)型，保證會計核算的整體質(zhì)量，則應(yīng)加強對企業(yè)會計核算工作的調(diào)整與改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型階段會計核算的調(diào)整與落實

可以說，自2009年全面轉(zhuǎn)型以來，增值稅的會計核算工作發(fā)生了一系列的轉(zhuǎn)變，同時也對企業(yè)的整體運營形成不同程度的影響。而要切實順應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)會計核算的有效性和準(zhǔn)確性，從根本上加強增值稅轉(zhuǎn)型階段會計核算工作的調(diào)整與落實，建議從以下幾方面對企業(yè)會計核算工作進行改善:

（一）調(diào)整財稅合一與價稅分離的核算模式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財稅合一與價稅分離的核算模式進行調(diào)整，依據(jù)借記“營業(yè)稅金與附加”的科目形式對稅法規(guī)定范圍之內(nèi)部分無法抵扣的增值稅進行處理。依據(jù)同樣的道理，對小規(guī)模納稅人來講，可以將企業(yè)增值稅計入到“營業(yè)稅金及附加”這一科目當(dāng)中，這樣的處理方式，既滿足了成本核算原則的基本要求，同時又對企業(yè)形成一定的制約作用。

（二）構(gòu)建價稅合一及財稅分流的會計處理模式

在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則下，增值稅轉(zhuǎn)型要求會計核算模式必須進行進一步的調(diào)整和優(yōu)化，建立起價稅合一與財稅分流的全新模式。對于增值稅的處理從披露到核算，這一完整過程都必須規(guī)范處理。會計人員需要結(jié)合稅法的要求，逐一進行差異金額和差異項目的查找，以便于準(zhǔn)確的確定企業(yè)應(yīng)繳增值稅的稅額。

（三）以收付實現(xiàn)替代權(quán)責(zé)發(fā)生的會計核算模式

在我國稅制改革以前，多數(shù)企業(yè)稅務(wù)處理中銷項稅額需要在收到貨款之后才能進行繳納，而進項稅額也基本都是在實際付款以后才進行抵扣，而收付實現(xiàn)制的實施則從根本上解決了企業(yè)稅款繳納脫節(jié)與款項收付之間的這種矛盾。因此基于對稅收制度的考慮，結(jié)合現(xiàn)行稅收制度的基本要求，會計人員在對各種賒購業(yè)務(wù)進行處理的過程中，需要在勞務(wù)及商品賒購的時候，依據(jù)發(fā)票中增值稅的借記科目計入，在實際付款的時候要把已經(jīng)支付的各項進項稅額由待轉(zhuǎn)進一欄轉(zhuǎn)到進項稅額的專欄中。這樣便可有效避免稅款繳納的脫節(jié)問題。

（四）對增值稅的報表內(nèi)容進行進一步的完善

在會計報表當(dāng)中，要將進項稅額和銷項稅額的具體內(nèi)容列出，以便于幫助企業(yè)相關(guān)管理人員及稅務(wù)部門對企業(yè)繳稅情況進行有效了解，同時也可以輔助企業(yè)相關(guān)部門對企業(yè)的涉稅問題進行深入了解。與此同時，對于增值稅業(yè)務(wù)的科目明細(xì)，應(yīng)該從“應(yīng)繳增值稅額”增加為“增值稅檢查調(diào)整”“未交增值稅”以及“應(yīng)繳增值稅”這三個科目，并將現(xiàn)有的明細(xì)科目進行兼并，將“增值稅檢查調(diào)整”并入“未交增值稅”的科目當(dāng)中。

結(jié)論:

總之，在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則下，會計核算工作要適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型帶來的各種影響，在會計核算的實踐中進行調(diào)整，就必須理順增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算工作帶來的各種影響，基于這些影響內(nèi)容對會計核算工作進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與創(chuàng)新，以便于保證會計核算的整體效率和質(zhì)量，為企業(yè)運營及發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

[1]吳艷.新準(zhǔn)則下轉(zhuǎn)型增值稅會計核算模式的改進[J].中國外資，2011，（23）.

[2]蔡杰.淺議增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011，（02）.