肖 媛 劉傳會 王麗娜

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中作用日益重要的情況下，企業(yè)行為的影響已超出企業(yè)本身，具有越來越強的社會外部性，這一理念強調(diào)企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東負(fù)責(zé)的同時，還要承擔(dān)對員工、消費者和環(huán)境的社會責(zé)任。只有企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展，才能承擔(dān)更多的社會責(zé)任。而會計政策的選擇可以為企業(yè)贏得更多的生存空間，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)才能履行更多的社會責(zé)任。

一、企業(yè)會計政策選擇與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

合法的會計政策選擇并不違反任何道德指南，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等不確定性因素的影響，企業(yè)會計政策的選擇是必要的，因為僵化、單一的會計政策不利于企業(yè)的發(fā)展。正確的企業(yè)會計政策選擇可以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的社會價值承擔(dān)更多的社會責(zé)任。錯誤的會計政策選擇，不僅損害企業(yè)相關(guān)利益者利益的，而且會損害社會利益，最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)、清算。所以，企業(yè)必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，結(jié)合會計的職業(yè)判斷，根據(jù)會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)的基本原理，選擇最優(yōu)化的會計政策。

（一）企業(yè)會計政策選擇的客觀動因

企業(yè)會計政策選擇是在宏觀會計政策的規(guī)范下，依據(jù)自己企業(yè)的實際情況所做的具體核算方法和程序的選擇，包括在會計核算時所遵循的具體原則以及所采取的具體會計處理方法。企業(yè)會計政策選擇是不可避免的，這不僅是因為企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)千差萬別，更為重要的是，財務(wù)會計的目標(biāo)是為報表信息使用者提供決策有用的信息，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，會計就必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況，而這只有通過會計政策的選擇才可能實現(xiàn)。

企業(yè)會計政策選擇動機主要有以下幾方面:取得上市資格，并盡可能從股市上籌集更多的資金；避免被“ST”或”PT”處理或最終被取消上市資格；保證公司獲得配股資格；規(guī)避有關(guān)部門的處罰；配合二級市場炒做，粉飾業(yè)績；管理當(dāng)局獲取個人不正當(dāng)利益等等。以上動機不僅是企業(yè)會計選擇的出發(fā)點，也有可能成為企業(yè)選擇激進(jìn)的會計政策的動機。所以會計政策的選擇不僅有好的一面，而且有壞的一面。

（二）會計政策是把“雙刃劍”

無論企業(yè)會計政策選擇的動因是什么，毫無疑問的是企業(yè)會計政策的選擇必須是合理、合法的。正確的會計政策選擇可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；反之，企業(yè)為了博取眼前的短期利益采用不當(dāng)?shù)臅嬚呖赡茉斐善髽I(yè)的破產(chǎn)、清算，無法持續(xù)經(jīng)營下去，最終損害的是企業(yè)所有相關(guān)者的利益。所以，基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長期利益，企業(yè)在選擇其會計政策的時候，必須保持清醒、理性、經(jīng)濟(jì)的頭腦，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

二、規(guī)范會計政策選擇促進(jìn)企業(yè)和社會的良性互動

企業(yè)會計政策的選擇貫穿于從會計確認(rèn)到會計計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計過程其實就是會計政策選擇的過程。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)各利益相關(guān)者都十分重視和關(guān)注會計政策的制定和選擇問題。所以，對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管是十分必要的，也是對投資者利益保護(hù)的使然。

（一）完善企業(yè)會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善以及確保企業(yè)會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量，是提高會計信息質(zhì)量的重要條件之一。企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)各利益相關(guān)者博弈的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)縮小企業(yè)會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序與方法，進(jìn)而壓縮企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行會計政策選擇的空間，以保持會計信息的質(zhì)量。限制企業(yè)管理當(dāng)局濫用會計政策選擇，增進(jìn)會計信息的可靠性和可比性應(yīng)該作為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的一個具體目標(biāo)。所以，在賦予企業(yè)會計政策選擇權(quán)的同時，也要在實踐過程中不斷完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，及時堵塞企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的漏洞，引導(dǎo)企業(yè)合理、合法的選擇適合自身客觀實際的會計政策。

（二）加強會計監(jiān)管

注冊會計師、審計師、政府部門等外部人員和機構(gòu)構(gòu)都可以對企業(yè)會計政策選擇進(jìn)行監(jiān)督。注冊會計師和審計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證，但我國注冊會計師的審計環(huán)境還有待進(jìn)一步改善，注冊會計師行業(yè)的同業(yè)競爭還有待于規(guī)范。審計、稅務(wù)、財政、證券等政府部門尤其應(yīng)該加強對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管，并充當(dāng)企業(yè)會計監(jiān)管的主角，這是政府部門自身優(yōu)勢所決定的。筆者建議建立專門的企業(yè)會計政策選擇、變更的監(jiān)管機構(gòu)，負(fù)責(zé)對企業(yè)會計政策的選擇、變更的合理性、合法性的審查，以加強對企業(yè)會計政策運用行為的監(jiān)管。

（三）建立會計政策濫用懲罰機制

對于企業(yè)會計政策的濫用必須嚴(yán)懲，建立會計證政策濫用的懲罰機制可以極大的震撼企業(yè)的濫用行為，維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的利益。懲罰機制必須明確相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并加以嚴(yán)懲。因為在很大程度上會計政策的選擇權(quán)掌握在企業(yè)管理當(dāng)局手里，在利益的驅(qū)使下，他們將傾向于選擇對自身有利的會計政策而損害其他相關(guān)者的利益甚至整個社會的利益。當(dāng)會計政策選擇的利益所得小于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于既得利益時，企業(yè)會計政策選擇的濫用行為就會停止，這也是我國法制懲罰機制存在的不足之處。所以，筆者認(rèn)為建立會計政策濫用的嚴(yán)懲機制是十分必要的。

三、小結(jié)

對于企業(yè)會計政策的選擇，我們必須給予理性的認(rèn)識，既不能剝奪企業(yè)選擇的權(quán)利也不能放任企業(yè)肆意的選擇。從以上三者彼此的影響中可以得出:企業(yè)會計政策的選擇對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有雙向作用，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的前提，企業(yè)社會責(zé)任的履行反過來又維護(hù)和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，在法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)，在不損害相關(guān)利益者利益的前提下，應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)更多選擇其適合自身發(fā)展、所在行業(yè)特點以及客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會計政策。只有這樣企業(yè)在獲得更大發(fā)展空間的同時，才能創(chuàng)造更多的社會價值，才能實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任履行的雙贏。

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