柴瑞雪

一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）會計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

對企業(yè)而言，任何經(jīng)營活動都是圍繞資金運(yùn)動和資產(chǎn)變化開展和執(zhí)行，最終也均通過企業(yè)會計(jì)核算所得出的會計(jì)信息進(jìn)行展現(xiàn)。會計(jì)核算的過程中，會涉及到各種可控和不可控的風(fēng)險性因素，對企業(yè)的資金和資產(chǎn)形成一定的影響。而會計(jì)內(nèi)部控制則是對企業(yè)資金和資產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行保護(hù)，在規(guī)范會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提升會計(jì)信息質(zhì)量而執(zhí)行的一系列的控制方法和控制措施的統(tǒng)稱。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

1.貨幣資金控制

會計(jì)內(nèi)部控制對于貨幣資金的控制首先要對企業(yè)收入過程中各項(xiàng)貨幣資金回收的有效性進(jìn)行保障，對貨幣資金的收取狀況進(jìn)行準(zhǔn)確且及時的記錄；在此基礎(chǔ)上，會計(jì)內(nèi)部控制人員需要按照企業(yè)預(yù)算規(guī)劃，對一切貨幣資金的收入與支出進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證資金銷售管理的有效性和支出記錄的準(zhǔn)確性。

2.銷售及收款控制

會計(jì)內(nèi)部控制要對銷售及收款問題進(jìn)行控制，首先要對企業(yè)產(chǎn)品的價格進(jìn)行合理制定，加強(qiáng)對銷售的有效管理和控制，并對銷售款項(xiàng)的回收問題進(jìn)行規(guī)范，避免企業(yè)財務(wù)損失的發(fā)生。

3.實(shí)物資產(chǎn)控制

指定專門的部門或者是特定的人員負(fù)責(zé)，采用資產(chǎn)與賬務(wù)的分離管理，通過每月或者是每個季度開展一次的資產(chǎn)清查，保證賬目與固定資產(chǎn)實(shí)物相符合，進(jìn)而對企業(yè)的整體利益加以維持。

4.成本費(fèi)用控制

從成本費(fèi)用控制方面來看，企業(yè)需要在內(nèi)部建立起一套成本管理的控制體系和管理制度，對企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用的差異問題進(jìn)行嚴(yán)格的控制，在積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上有效避免各種虛假財會信息的發(fā)生，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化奠定基礎(chǔ)。

（三）會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展目標(biāo)

作為一項(xiàng)系統(tǒng)的內(nèi)部管理和控制手段，會計(jì)內(nèi)部控制基本涵蓋了企業(yè)經(jīng)營、管理的每一個層級，同時也涉及對所有業(yè)務(wù)流程及處理環(huán)節(jié)的監(jiān)控。因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)就是使資金、采購、預(yù)算、存貨、銷售、合同協(xié)議、擔(dān)保、企業(yè)合并、業(yè)務(wù)外報、投資融資、資產(chǎn)重組、工程項(xiàng)目、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、以及人力資源和信息系統(tǒng)等都處于會計(jì)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)控之下，使每一項(xiàng)工作都可以在會計(jì)內(nèi)部控制的約束下得到規(guī)范的執(zhí)行和開展。

（四）會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

從會計(jì)內(nèi)部控制所具備的意義這方面來看，企業(yè)實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制是自身發(fā)展的基本需求，同時也是市場環(huán)境對企業(yè)的根本要求。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制通過對會計(jì)工作和會計(jì)信息的利用來指揮、調(diào)節(jié)并控制企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動，在提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面都發(fā)揮著不可忽視的重要作用。會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在三個方面，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的規(guī)范性和穩(wěn)定性、保障企業(yè)會計(jì)信息的整體質(zhì)量和協(xié)調(diào)企業(yè)所有者跟經(jīng)營者之間在利益方面的沖突，使雙方建立起一種彼此信任的關(guān)系，使企業(yè)的運(yùn)營、管理和發(fā)展得以順利進(jìn)行。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

近年來，隨著國內(nèi)外各種會計(jì)舞弊及造假案件的陸續(xù)曝光，會計(jì)處理行為的規(guī)范性、會計(jì)管理活動的有效性等成為備受關(guān)注的問題，內(nèi)部控制被提升到空前重要的位置上，會計(jì)內(nèi)部控制工作因此而得到了長足的發(fā)展。但基于各方面因素的影響，目前我國多數(shù)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作中依然存在部分亟待改善的問題:第一，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作在實(shí)施的過程中缺少良好的內(nèi)部環(huán)境；第二，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對于會計(jì)行為主體的控制與監(jiān)督的力度存在不足；第三，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展因企業(yè)產(chǎn)權(quán)的問題而受到限制。這些問題的存在限制了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的開展，因此在實(shí)踐中推動會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善可謂勢在必行。

三、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善

（一）改進(jìn)并完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境

要保證會計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，首先就應(yīng)當(dāng)從環(huán)境方面進(jìn)行調(diào)整與改善，為會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展提供一個相對良好的內(nèi)部控制環(huán)境。一般情況下，內(nèi)控環(huán)境包含的內(nèi)容先對較多，企業(yè)法制基礎(chǔ)建設(shè)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)治理機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理手段以及企業(yè)員工所處的工作環(huán)境等都是內(nèi)部控制環(huán)境的組成內(nèi)容。因此，企業(yè)必須在結(jié)合自身治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還必須對財務(wù)部門及外部稅務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)督工作進(jìn)行加強(qiáng)，通過監(jiān)督體系的構(gòu)建對自身的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時也可以對會計(jì)內(nèi)部控制行為進(jìn)行規(guī)范。

（二）在強(qiáng)化法制觀念的基礎(chǔ)上確立監(jiān)督意識

從會計(jì)內(nèi)部控制主體的角度上來看，要保證會計(jì)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，避免各種徇私舞弊及造假行為的發(fā)生，企業(yè)還必須在強(qiáng)化法制觀念。必須樹立起會計(jì)內(nèi)部控制的法律觀念，以法律的要求和規(guī)范對自身的會計(jì)內(nèi)部控制行為進(jìn)行約束，使會計(jì)內(nèi)部控制工作可以有章可循、有據(jù)可依。與此同時，結(jié)合對監(jiān)督意識的利用，通過權(quán)、責(zé)、利的有效結(jié)合，使會計(jì)內(nèi)部控制工作處于一種以法律規(guī)范為基礎(chǔ)的相互監(jiān)督、相互制約的良性機(jī)制下。

（三）在明確會計(jì)內(nèi)部控制地位的基礎(chǔ)上確立其權(quán)威性與獨(dú)立性

只有具備權(quán)威性，才能夠?qū)?jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和預(yù)警功能充分體現(xiàn)出來，并在各項(xiàng)有效規(guī)章管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控機(jī)制在事前、事中和事后的全過程監(jiān)督功能的發(fā)揮，以保障會計(jì)主體行為的有效發(fā)揮，避免控制風(fēng)險的發(fā)生。

結(jié)論

會計(jì)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，只有在對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善的基礎(chǔ)上，對企業(yè)會計(jì)機(jī)制的進(jìn)一步調(diào)整，才能切實(shí)發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的積極作用，使各項(xiàng)控制行為得到落實(shí)，提升企業(yè)管理能力，為企業(yè)穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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