孫淑莉

(雞西市審計(jì)局，黑龍江 雞西 158100)

淺談建設(shè)項(xiàng)目投資效益的審計(jì)方法

孫淑莉

(雞西市審計(jì)局，黑龍江 雞西 158100)

開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)可以規(guī)范建設(shè)行為，遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。審計(jì)時(shí)，要針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)從立項(xiàng)決策、資金使用、項(xiàng)目管理和投資效果四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，注意從事后審計(jì)逐步向事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。

建設(shè)項(xiàng)目；效益；審計(jì)方法

隨著政府不斷加大國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投資力度，加快基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，發(fā)揮了重要作用。但同時(shí)投資領(lǐng)域也存在一些不容忽視的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在低水平重復(fù)建設(shè)，大量興建“政績(jī)工程”和“形象工程”，以及因政策失誤、管理不善、官僚主義等原因造成的效益低下和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題。一方面使有限的財(cái)政資金不能得到充分地有效使用，直接損害了社會(huì)公眾的利益；另一方面也助長(zhǎng)了投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。因此，開(kāi)展政府投資建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的方向，更是審計(jì)工作進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段的重要標(biāo)志。通過(guò)投資效益審計(jì)，揭示和查處由于決策失誤、管理不善等造成損失浪費(fèi)的問(wèn)題，有利于提高建設(shè)資金的使用效益。

一 建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的重要意義

建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的目的在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本支出，同時(shí)起到規(guī)范建設(shè)管理、維護(hù)建設(shè)合同和建筑市場(chǎng)秩序的作用，將已完成的投資項(xiàng)目與國(guó)家、行業(yè)規(guī)定的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或參數(shù)相比較，來(lái)考核項(xiàng)目投資完成情況的高低或優(yōu)劣。

1.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)適應(yīng)了社會(huì)的需求。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的轉(zhuǎn)變及公共行政體制的推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)效益的關(guān)注日益提高。提高政府管理效率和資金使用效益以及開(kāi)展相應(yīng)的效益審計(jì)已成為一種客觀需要。近年來(lái)，各級(jí)政府普遍加大了投資力度，建設(shè)投資已成為政府性投資支出的突出重點(diǎn)，迫切需要審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的審計(jì)監(jiān)督，以管好資金，防止資金流失，規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高資金使用效益。

2.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)可以遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，真實(shí)反映建設(shè)項(xiàng)目的成本，體現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目的公正透明，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域還存在著盲目建設(shè)、長(zhǎng)官意識(shí)、暗箱操作，項(xiàng)目立項(xiàng)決策草率，脫離實(shí)際搞科研上項(xiàng)目，造成有些項(xiàng)目決策失誤，一些非正常建設(shè)項(xiàng)目堂而皇之地納入國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃，投資損失浪費(fèi)大，偷工減料、高估冒算，管理不到位，造成大量豆腐渣工程等問(wèn)題。事實(shí)證明，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資效益審計(jì)，能夠有效地促進(jìn)建設(shè)管理制度的完善，把高估冒算的勢(shì)頭迅速降下來(lái)，約束對(duì)于投資權(quán)力的濫用，有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪，有利于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)投資項(xiàng)目資金的審計(jì)監(jiān)督，節(jié)約投資，減少損失浪費(fèi)，提高資金的使用效益，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

二 建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的特點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的、審計(jì)成果、審計(jì)方法和審計(jì)依據(jù)等方面都有著不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特征。

1.審計(jì)時(shí)間。投資效益審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督，而且強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一般在期末，主要是事后審計(jì)。

2.審計(jì)目的。投資效益審計(jì)的目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的公允性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。

3.審計(jì)成果。投資效益審計(jì)的成果主要體現(xiàn)為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的效益評(píng)價(jià)和提出有利于促進(jìn)其提高效益的建議。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果則主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)收支作出的處理決定。

4.審計(jì)方法。投資效益審計(jì)在借鑒傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還要使用分析、判斷、預(yù)測(cè)、推理等方法，同時(shí)還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的方法，具有多樣性的特征。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)常用的直接收集審計(jì)證據(jù)的方法分別是檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算等。

5.審計(jì)依據(jù)。投資效益審計(jì)的依據(jù)主要是能夠用以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，隨審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的的變化而變化，缺乏統(tǒng)一的、公認(rèn)的投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此要盡快建立一套統(tǒng)一的普遍適用的投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為投資項(xiàng)目效益審計(jì)的開(kāi)展提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)一般是普遍適用的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以及各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)。

三 建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的方法

1.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案。在項(xiàng)目審計(jì)初期，主要從五個(gè)方面開(kāi)展調(diào)查摸底，以準(zhǔn)確把握項(xiàng)目的特點(diǎn)，有針對(duì)性地編制審計(jì)實(shí)施方案。一是對(duì)被審計(jì)單位和被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行調(diào)查；二是對(duì)項(xiàng)目投資組成進(jìn)行詳細(xì)分析對(duì)比，篩選審計(jì)重點(diǎn)；三是對(duì)財(cái)務(wù)資料及相關(guān)技術(shù)檔案進(jìn)行審核對(duì)比，分析評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度及現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)制是否健全有效；四是對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)備案資料進(jìn)行檢查分析，查找疑點(diǎn)，確定審計(jì)方向；五是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行初步勘察，調(diào)查了解項(xiàng)目交付使用后的效果。根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)初期的調(diào)查摸底結(jié)果，編制有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。

2.確定建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)應(yīng)從投資立項(xiàng)決策、資金使用、項(xiàng)目管理和投資效果四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展投資效益審計(jì)。

(1)對(duì)投資立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)。主要審查以下內(nèi)容：審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。審查項(xiàng)目前期的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。審查重大項(xiàng)目決策是否透明度、民主和社會(huì)化。

(2)對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)資金的到位、使用和管理進(jìn)行審計(jì)。主要審查以下內(nèi)容：項(xiàng)目建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，是否制定了有關(guān)加強(qiáng)管理、提高資金使用效益方面的制度或措施。項(xiàng)目建設(shè)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，資金到位情況是否與工程進(jìn)度銜接，有無(wú)因建設(shè)資金到位時(shí)間滯后而影響工程進(jìn)度問(wèn)題；有無(wú)資金閑置或因資金不到位造成停工等問(wèn)題以及管理不善造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象。項(xiàng)目建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否按工程進(jìn)度撥款，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題。對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。工程成本核算是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無(wú)亂擠亂攤建設(shè)成本問(wèn)題；管理費(fèi)的讀取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有無(wú)管理費(fèi)超支或違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金等問(wèn)題，各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納，審查其真實(shí)性、合法性。對(duì)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審查建設(shè)項(xiàng)目概算控制是否有效，投資完成額是否真實(shí)，有無(wú)擅自擴(kuò)大和縮小建設(shè)規(guī)模、提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問(wèn)題。對(duì)工程結(jié)算和工程決算進(jìn)行審計(jì)，審查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成工程量，適用的定額、單價(jià)是否真實(shí)合法。工程造價(jià)控制是否有效，有無(wú)偷工減料、高估冒算，導(dǎo)致多付工程款的問(wèn)題。

(3)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理進(jìn)行審計(jì)。主要審查以下內(nèi)容：項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，合同制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制及其落實(shí)執(zhí)行情況。審查項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行情況，項(xiàng)目是否按計(jì)劃開(kāi)工、竣工，有無(wú)擅自調(diào)整建設(shè)項(xiàng)目、串項(xiàng)建設(shè)等問(wèn)題。審查項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)等是否實(shí)行招投標(biāo)制，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位是否具有資質(zhì)，有無(wú)借用資質(zhì)或資質(zhì)不夠的現(xiàn)象，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問(wèn)題。項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，是否規(guī)范合法，有無(wú)權(quán)利義務(wù)不清、總造價(jià)不明確、與投標(biāo)結(jié)果不符、與招標(biāo)文件沖突等問(wèn)題；有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程問(wèn)題。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止，審查其真實(shí)性、合法性。檢查工程監(jiān)理單位的選擇是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，監(jiān)理單位和人員是否具備監(jiān)理資格；監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理實(shí)施細(xì)則、監(jiān)理日志、月報(bào)、總結(jié)等材料是否真實(shí)準(zhǔn)確反映工程實(shí)際，有無(wú)弄虛作假問(wèn)題；對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的高估冒算和質(zhì)量安全等方面的問(wèn)題，應(yīng)同時(shí)對(duì)照檢查是否存在由于監(jiān)理工作不到位造成造價(jià)高估冒算或偷工減料等問(wèn)題。

(4)對(duì)已投入使用的建設(shè)項(xiàng)目投資效果進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。

依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目投入使用后的有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和環(huán)境等評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、資金使用的經(jīng)濟(jì)性和投入使用后的效果以及產(chǎn)生了什么樣的社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析影響投資項(xiàng)目效果的成功經(jīng)驗(yàn)、不利因素并提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

3.在投資效益審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題。

(1)注意財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合。以建設(shè)項(xiàng)目資金為主線，采取財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合的方式，尋找突破口。審計(jì)時(shí)要以工程招標(biāo)文件及合同文本等為依據(jù)，審查財(cái)務(wù)是否按文件要求支付各種款項(xiàng)，如果財(cái)務(wù)與工程各自開(kāi)展審查，對(duì)于漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)列現(xiàn)象就很難審查出。

(2)注意從事后審計(jì)逐步向事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的主要目的是促進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)決策、規(guī)范管理、提高效益。審計(jì)要有效滲透到投資領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重事前預(yù)防與事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。

總之，建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)任重道遠(yuǎn)，進(jìn)一步豐富審計(jì)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍，優(yōu)化審計(jì)方法，是我們不斷追求的審計(jì)工作目標(biāo)。在今后的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)上，要注重向效益審計(jì)發(fā)展，積極探討發(fā)展趨勢(shì)，從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面完善審計(jì)體系。

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ClassNo.:F239.42DocumentMark：A

(責(zé)任編輯：宋瑞斌)

AuditingMethodsforBenefitsofInvestmentintheConstructionProject

Sun Shuli

The purpose of auditing for the construction project is to standardize the behavior of the developers, to contain the corruption in construction business and to improve the efficiency of investment . The paper proposes that the auditing should be carried out from aspects of decision fro setting up a project, uses of the construction funds，project management and investment return. The focus of auditing of project investment should be turned from the post audit to the beforehand , going on and afterwards auditing, which can be controlled by the investor from the beginning of the investment decision to avoid the investment losses.

construction project；effectiveness；auditing methods

孫淑莉，審計(jì)師，雞西市審計(jì)局。

1672-6758(2012)06-0136-2

F239.42

A