李素萍

摘 要:驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，也是一項(xiàng)十分重要、十分嚴(yán)肅的工作。盡管驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)少，但其責(zé)任卻非常重大。文章針對(duì)近幾年驗(yàn)資訴訟案件的多發(fā)，驗(yàn)資成為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，首先對(duì)驗(yàn)資和驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了闡述；進(jìn)而從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素、客戶因素、執(zhí)業(yè)環(huán)境因素四個(gè)方面，分析了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因；最后從驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，提出了合理規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-135-03

驗(yàn)資業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)，它是界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，更是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是一項(xiàng)十分重要，責(zé)任重大的業(yè)務(wù)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的訴訟案件越來越多，這不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，規(guī)范驗(yàn)資程序，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn),使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能夠健康發(fā)展，發(fā)揮和鞏固其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用和地位。

一、驗(yàn)資與驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的概念

根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告，可見驗(yàn)資業(yè)務(wù)之重要性。而在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)又常常伴隨而行，如何防范和規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，首先對(duì)其概念作深入的了解。

1.驗(yàn)資?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》中規(guī)定，驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

驗(yàn)資的定義包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條明確規(guī)定：“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。（2）驗(yàn)資是一項(xiàng)受托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。（3）驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見旨在提高被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。（4）驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具審驗(yàn)報(bào)告。

2.驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具的驗(yàn)資報(bào)告中存在不恰當(dāng)意見，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。

由上可見，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的原因是驗(yàn)資報(bào)告出具的不恰當(dāng)意見。（3）出具不恰當(dāng)意見的原因有違約、過失和欺詐。違約是指沒有達(dá)到合同條款約定，給委托人造成損失；過失是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，沒有實(shí)施重要審驗(yàn)程序形成過失，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告；欺詐是指以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，明知被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本不實(shí)或提供的資料虛假，卻加以虛偽的陳述，出具虛假報(bào)告。（4）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的法律后果，包括行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任三個(gè)方面，通常來說，因違約和過失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)行政責(zé)任和民事賠償責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任。

二、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)恢復(fù)重建20多年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用在逐步提高，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中遇到了許多新情況、新問題，也遇到了前所未有的考驗(yàn)；同時(shí)政府部門的干預(yù)和社會(huì)公眾對(duì)其責(zé)任的誤解，從而導(dǎo)致驗(yàn)資業(yè)務(wù)引發(fā)的訴訟案件時(shí)有發(fā)生，使驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為了高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力，或自身素質(zhì)低，或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中除了要獲得評(píng)估證明及產(chǎn)權(quán)證明，同時(shí)還要判斷投入非貨幣資產(chǎn)的優(yōu)良性和有效性，需要驗(yàn)資人員具有一定的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力如不能勝任業(yè)務(wù)的需要，其所帶來的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)就很高；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為驗(yàn)資工作比較簡(jiǎn)單，費(fèi)時(shí)少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗(yàn)單位基本情況，對(duì)委托和受委托雙方的責(zé)任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)未作認(rèn)真評(píng)估的情況下，就匆忙接受委托，這樣必然要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏健康的經(jīng)營(yíng)思想，置職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量于不顧，片面追求業(yè)務(wù)數(shù)目，來者不拒，多多益善。甚至還將就委托方的要求，沒有很好地執(zhí)行相關(guān)的審驗(yàn)程序，在未取得確切證據(jù)的情況下，就出具驗(yàn)資報(bào)告。這樣做的結(jié)果，虛假不實(shí)在所難免，風(fēng)險(xiǎn)也就更大。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素。（1）驗(yàn)資程序不規(guī)范。在我國(guó)恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度初期，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本程序都未作同一規(guī)定，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于驗(yàn)資程序長(zhǎng)期沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。直到第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，才逐步形成具有中國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。特別是在2007年1月1日施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》中，進(jìn)行了強(qiáng)化對(duì)出資合規(guī)性的審驗(yàn)程序、修訂職業(yè)道德要求，增加與委托人溝通的要求并明確溝通事項(xiàng)等修改和補(bǔ)充，這是很大的進(jìn)步。但盡管有這些規(guī)定，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行管理上仍不嚴(yán)格。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理存在缺陷，質(zhì)量管理不到位。質(zhì)量管理是事務(wù)所各項(xiàng)管理工作中的關(guān)鍵，如果事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量管理，使每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，對(duì)驗(yàn)資結(jié)果進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，則可以降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；反之，將會(huì)帶來滅頂之災(zāi)。

3.客戶的因素。委托單位或投資者道德品質(zhì)惡劣，弄虛作假。如果出資者與被審驗(yàn)單位惡意作弊或與有關(guān)機(jī)構(gòu)伙同作弊，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能識(shí)別的虛假證明材料等情況，也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)結(jié)論。例如：某些委托單位為騙取驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告，有時(shí)會(huì)串通銀行的業(yè)務(wù)職員偽造“進(jìn)賬單”，作為驗(yàn)資證據(jù)，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作馬虎，不進(jìn)行函證或不查閱銀行對(duì)賬單，往往會(huì)因此而落進(jìn)圈套；由于發(fā)票管理混亂，市場(chǎng)上假發(fā)票很多，因此對(duì)一些舊設(shè)備物資搞一張近期的發(fā)票是很容易的，有些驗(yàn)資委托人為省去實(shí)物及無形資產(chǎn)需要評(píng)估的麻煩，且少支付評(píng)估費(fèi)，往往采取這種做法，從而影響了驗(yàn)資的真實(shí)性。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師看到這些實(shí)物和發(fā)票就信以為真，不做進(jìn)一步查對(duì)核實(shí)，也會(huì)受騙上當(dāng)。

4.執(zhí)業(yè)環(huán)境的因素。（1）行政部門的干涉。由于歷史的原因，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或是行政機(jī)關(guān)投資設(shè)立的，或是與行政機(jī)關(guān)有特殊關(guān)系，再加上“政企不分”等各種原因，雖然國(guó)家已對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了“脫鉤改制”，但在實(shí)踐中仍不乏行政機(jī)關(guān)越權(quán)行政、中介機(jī)構(gòu)迫于壓力盲目服從的事例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師委曲求全，一味退讓，滿足了不同級(jí)別工商行政管理部門的要求，但卻將自己推到了法律責(zé)任深淵的邊緣。（2）相關(guān)的法律法規(guī)不完善。根據(jù)我國(guó)《公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，新設(shè)公司在取得驗(yàn)資報(bào)告、進(jìn)行工商登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，才意味著法律主體的確立。而對(duì)于產(chǎn)權(quán)歸屬性，要求投入資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)經(jīng)過合法手續(xù)轉(zhuǎn)入新設(shè)公司。可是，在新設(shè)公司尚未成立之時(shí)，該新設(shè)公司的法律主體資格尚不具備，不能成為財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體。于是就有了自相矛盾的驗(yàn)資報(bào)告，一方面確認(rèn)被審驗(yàn)單位已收到出資者投入的資產(chǎn)，一方面又補(bǔ)充說明該資產(chǎn)尚未辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，于是就產(chǎn)生了所謂的“驗(yàn)資怪圈”。（3）社會(huì)有關(guān)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任缺乏正確的理解，也引起了不少麻煩。因?yàn)轵?yàn)資固有的局限性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán)限制，驗(yàn)資報(bào)告只能合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求。同時(shí)，驗(yàn)資報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性，不能作為被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。可是社會(huì)上有關(guān)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資責(zé)任并不是都很了解。例如：某些債權(quán)人當(dāng)碰到委托單位資不抵債，無力償還債務(wù)時(shí)，往往會(huì)誤以為由于當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)所造成，就把那家事務(wù)所一并告上法庭，使他們不得不窮于應(yīng)訴，干擾正常業(yè)務(wù)的開展。

三、如何規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

驗(yàn)資業(yè)務(wù)是一項(xiàng)十分重要、責(zé)任重大的業(yè)務(wù)，在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序中起著非常重要的作用。近年來，驗(yàn)資業(yè)務(wù)引發(fā)賠償?shù)脑V訟案件影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行，為了發(fā)揮和鞏固驗(yàn)資業(yè)務(wù)的作用和地位，我們必須采取措施規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

1.加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（1）嚴(yán)守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，準(zhǔn)確理解和嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中始終保持高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出各種判斷，不放過應(yīng)注意到的任何可疑事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審驗(yàn)程序時(shí)，也應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行業(yè)務(wù)，發(fā)表意見，不為委托人或第三人的非法意思表示所左右。（2）推行可持續(xù)教育，充實(shí)與驗(yàn)資相關(guān)的知識(shí)。應(yīng)該強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，注意實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，以便在驗(yàn)資工作中將關(guān)鍵問題弄清楚。例如：驗(yàn)資涉及的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移徹底，是否為委托單位所控制的問題。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是由占有、使用、收益和處分四權(quán)構(gòu)成的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，其中占有是所有人對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際控制，是所有權(quán)的最基本權(quán)能之一，沒有占有，使用、收益、處分都無從談起，所有權(quán)也不能得到充分體現(xiàn)。驗(yàn)資工作中必須十分留意這個(gè)問題，那種單純憑一紙證實(shí)、一份協(xié)議或一封承諾書就以為資本已投進(jìn)的做法，是非常冒險(xiǎn)的，輕易受騙上當(dāng)，導(dǎo)致驗(yàn)資失誤。為了做好驗(yàn)資工作，必須堅(jiān)持學(xué)習(xí)與不?！俺潆姟?，熟悉相關(guān)知識(shí)，提高專業(yè)勝任能力，才能識(shí)別真?zhèn)?，防止可能發(fā)生的疏漏。（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免可能出現(xiàn)的損失。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解程度是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。只有在思想上真正意識(shí)到驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和可能帶來的嚴(yán)重危害，才能克服麻痹大意。驗(yàn)資項(xiàng)目固然單一，但涉及范圍卻很廣，而且都必須作具體審驗(yàn)，必須有計(jì)劃、按步驟地進(jìn)行，不放松每個(gè)細(xì)節(jié)。例如：在變更驗(yàn)資中，尤其要重視銀行對(duì)賬單在驗(yàn)資的作用，必須索取和分析相應(yīng)時(shí)期內(nèi)銀行對(duì)賬單，分析其資金的增減變化情況，對(duì)其中明顯異常的金額予以充分關(guān)注，審驗(yàn)銀行收款憑證的收款金額、時(shí)間等是否與銀行對(duì)賬單一致，進(jìn)一步辨別其真?zhèn)?；審?yàn)在銀行收款憑證之前合理時(shí)間內(nèi)，賬戶資金有無異常增減變化，并結(jié)合賬面往來款項(xiàng)的審計(jì)情況，進(jìn)一步驗(yàn)證出資款項(xiàng)的真實(shí)性。從某種意義上來說，驗(yàn)資比審計(jì)更為復(fù)雜，只有保持高度警惕，才能減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理。（1）進(jìn)一步建章立制，健全內(nèi)部質(zhì)量控制。驗(yàn)資是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為切實(shí)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)業(yè)務(wù)過程實(shí)行三級(jí)復(fù)核，選派思想作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)水平較高、知識(shí)面較廣的職員擔(dān)任事務(wù)所的終極審核，對(duì)每個(gè)驗(yàn)資案件進(jìn)行具體復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量自查制度，以不斷提高員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和執(zhí)業(yè)水平。（2）實(shí)現(xiàn)驗(yàn)資制度化，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)范驗(yàn)資行為，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資制度與程序。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》經(jīng)過修訂，比原來更為完善，更有助于驗(yàn)資工作的開展。但客觀情況是千變?nèi)f化的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，新情況、新題目將會(huì)不斷出現(xiàn)。在執(zhí)行過程中對(duì)碰到的各種情況必須反復(fù)研究，選擇必要的審驗(yàn)程序。有時(shí)為了弄清楚事實(shí)真相，還要追加審驗(yàn)程序，進(jìn)一步獲取佐證，尋根究源，弄個(gè)水落石出。

3.加強(qiáng)對(duì)客戶的了解，謹(jǐn)慎承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)。要防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)委托單位的調(diào)查了解，謹(jǐn)慎承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)。調(diào)查了解的內(nèi)容一般包括：出資者人數(shù)、出資方式、出資數(shù)額及有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證實(shí)，委托單位的道德品質(zhì)和在社會(huì)上的信譽(yù)，以及他們對(duì)驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的了解程度。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中不少是新客戶，更應(yīng)對(duì)他們資信情況進(jìn)行深入了解，不能盲目從事。如果客戶缺乏誠(chéng)信或不了解驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，提供不實(shí)的資料和驗(yàn)資證據(jù)的可能性就會(huì)增加。在審驗(yàn)過程中，如遇到客戶不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的情形，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定。

4.國(guó)家立法支持與社會(huì)公眾理解。（1）完善相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)際工作中，要解決“驗(yàn)資怪圈”的關(guān)鍵是要在公司成立前有一個(gè)過渡性的承載主體，使得股東投入的資產(chǎn)可以辦理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，以清除驗(yàn)資時(shí)缺失法律主體的障礙；加大對(duì)提供虛假驗(yàn)資資料單位的懲戒力度，減少出資人或被審驗(yàn)單位提供虛假驗(yàn)資資料的可能性；明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能及政府干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體行為的邊界，避免行政部門的越權(quán)干預(yù)，從而保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中依法行使職責(zé)。（2）加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通理解。通過大力宣傳和溝通，使社會(huì)公眾能充分理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的目的和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。力求避免由于委托單位財(cái)務(wù)狀況惡化，無力償還債務(wù)，債權(quán)人由于追索無著落就不問青紅皂白轉(zhuǎn)向事務(wù)所索賠情況的再現(xiàn)。

驗(yàn)資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，已成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。如何防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，提高驗(yàn)資質(zhì)量，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，是我們共同思考的問題。一方面隨著被審驗(yàn)單位相關(guān)人員思想業(yè)務(wù)水平的提高，有關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步完善，社會(huì)各界與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步溝通理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境將會(huì)得到很大的改善。另一方面，對(duì)于一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，更應(yīng)在遵守職業(yè)道德、保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的同時(shí)，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)判斷風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)貫穿于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的全過程，這樣才能夠防范與規(guī)避驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)步入健康有序的發(fā)展軌道。

參考文獻(xiàn)：

1.吳秋生，審計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

3.葉陳云，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009

4.賈麗，驗(yàn)資高風(fēng)險(xiǎn)的原因及對(duì)策[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007（8）

（作者單位：山西省壺關(guān)縣監(jiān)察局 山西壺關(guān) 047300）

（責(zé)編：若佳）