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XBRL在提高會計信息方面的應(yīng)用及推廣問題探析

2012-04-29 22:02:13徐瑩余慕星
經(jīng)濟師 2012年8期
關(guān)鍵詞:應(yīng)用推廣建議問題

徐瑩 余慕星

摘 要:文章在總結(jié)了XBRL研究和應(yīng)用的基礎(chǔ)上,探討了XBRL被廣泛推廣應(yīng)用的原因,指出了XBRL的應(yīng)用有助于提高會計信息的準(zhǔn)確性。然而推廣應(yīng)用XBRL仍存在不少問題,文章對此進行了探討并提出了解決問題的建議。

關(guān)鍵詞:XBRL 應(yīng)用推廣 問題 建議

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2012)08-154-02

一、XBRL的研究與應(yīng)用

XBRL(eXtensible Business Reporting Language可擴展企業(yè)報告語言)自1998年由霍夫曼(Hoffman)等提出后,為美國注冊會計師協(xié)會所關(guān)注,得到了廣泛的研究與應(yīng)用。

國外學(xué)者對自2000年1月到2005年12月五年間收錄在三大數(shù)據(jù)庫EBSCO、ProQuest和Lexis-Nexis上關(guān)于XBRL方面的文章進行統(tǒng)計,共有675篇。美國、加拿大、阿根廷、巴西、烏拉圭、智利、法國、意大利、西班牙、日本、印度、阿聯(lián)酋等東西南北的發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家均加以推廣應(yīng)用。

國內(nèi)關(guān)于XBRL的研究,以“XBRL”為主題在中國期刊數(shù)據(jù)庫檢索,自2003年1月至2011年10月,得到論文超過560篇。財政部于2009年發(fā)布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》,明確將XBRL作為我國會計信息化的先導(dǎo)。2009年11月至2010年1月,財政部又先后發(fā)布了《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》等三個征求意見稿,使XBRL的應(yīng)用邁出了實質(zhì)性步伐。證監(jiān)會自2009年起,要求所有證券投資基金的季報、半年報和年報在正常的報告外,還要采用XBRL方式報送,并將所有XBRL數(shù)據(jù)在中國證監(jiān)會的網(wǎng)站上公開。

二、XBRL推廣的原因

XBRL之所以得到廣泛的研究與推廣,特別是在資本市場發(fā)達(dá)的國家和行業(yè)的應(yīng)用,是有其原因的。

首先,標(biāo)準(zhǔn)定義簡單,適用不同程序。XBRL在語言的使用上,是基于XML(eXtensible Markup Language可擴展標(biāo)記語言)上的計算機語言,允許用戶對自己的標(biāo)記語言進行定義的源語言,這就為不同的應(yīng)用程序打開了大門,便于在不同系統(tǒng)之間進行數(shù)據(jù)的傳輸和交換?,F(xiàn)實中,眾多企業(yè)存在著眾多的計算機操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和顯示界面,這些系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和顯示界面各不相同,要想在這些不同的平臺、不同的軟件之間傳輸信息,往往顯得非常復(fù)雜,一般的人員難以順利、有效轉(zhuǎn)換,工作起來非常不方便。通過XBRL來標(biāo)記財務(wù)信息和非財務(wù)信息,如各種文字、圖像甚至二進制文件等作為交流媒介,就可以輕松地讀取并利用這些數(shù)據(jù)。

其次,信息一次錄入,減少錯誤風(fēng)險。XBRL的信息是一次錄入,多次使用。由于減少了信息錄入的次數(shù),也就避免了重復(fù)錄入信息存在差錯的風(fēng)險。同時,也排除了不同格式帶來數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或另外錄入而增加錯誤的風(fēng)險,如把紙質(zhì)的財務(wù)報表或企業(yè)網(wǎng)站上以HTML形式儲存的文件、PDF文檔以及其他特殊報告格式的文檔轉(zhuǎn)換為需要的格式,等等。

再次,信息直接取數(shù),避免人為因素。XBRL是一個具有開放性的技術(shù)構(gòu)架,任何滿足XML命名規(guī)則的名稱都可以標(biāo)記,使得任何應(yīng)用程序都可以用XML讀寫數(shù)據(jù),直接自動產(chǎn)生大量各種形式的報表。與公司財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的利益者,如投資者、政府部門、監(jiān)管機構(gòu)、準(zhǔn)則制定者、財務(wù)分析師、銀行業(yè)以及債權(quán)人等等,都能免費、自由地在不同的軟件平臺上獲得相關(guān)的財務(wù)原始信息,自己進行分析、判斷,形成正確的財務(wù)信息。因此,XBRL在編制、分析、傳播和交流商業(yè)信息方面,為信息相關(guān)者提供了直接取數(shù)的平臺,減少了環(huán)節(jié)、避免了人為因素、提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

此外,取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,杜絕不同解讀。XBRL采用XML格式,統(tǒng)一了網(wǎng)上的數(shù)據(jù)定義和格式。利用XBRL取數(shù),不必以人工方式找出需要的數(shù)據(jù)再進行逐一的比較,避免不同格式帶來的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一和不同的人員對數(shù)據(jù)的不同解讀。

三、XBRL有助于提高會計信息的準(zhǔn)確性

從以上分析可知,XBRL的特征與會計信息準(zhǔn)確性有天然的聯(lián)系,推廣應(yīng)用XBRL可以有效提高會計信息的準(zhǔn)確性?,F(xiàn)實中,造成會計信息失真的原因有多方面,但從財務(wù)報告的編制角度來看,主要是如下三種因素:

故意為之。是指會計人員有意編制、提供虛假的錯誤報告。會計人員編制、提供虛假的財務(wù)報告,主要出于兩個方面的目的:主動和被要求。主動是因為會計人員為了掩飾別人不知道的情況,如會計人員犯了錯誤,或私自設(shè)置“小金庫”等行為。這里的“別人”不僅僅是公司外部的人員,也包括公司內(nèi)部人員。被要求往往是上司的要求,上司為了達(dá)到某方面的目的而指使會計人員故意造假。

無意錯誤。是指會計人員因各種原因提供了虛假的財務(wù)報告,但并非出自他們的本意。這些錯誤往往與會計人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)水平等相關(guān)。如會計人員在編制財務(wù)報告時,粗心大意,計算錯誤,填錯項目等等,都會影響財務(wù)報告的正確性。

不同理解。是指不同的會計人員對會計政策的不同解讀而導(dǎo)致財務(wù)報告存在偏差。由于會計人員個人的知識、視野、經(jīng)驗、經(jīng)歷等因素,不同的人員對會計政策的理解是各不一樣的,因此對賬務(wù)的處理也就出現(xiàn)差異,就直接影響到財務(wù)報告的真實性。如對未決訴訟的擔(dān)保,一些人認(rèn)為會引火燒身、造成損失,于是計提損失準(zhǔn)備金;另外一些人不認(rèn)為會造成損失,沒有計提任何損失準(zhǔn)備。顯然兩者處理不同,公司的利潤就不一樣,最終的財務(wù)報告也就存在差異。

通過上述的分析,可以發(fā)現(xiàn)會計信息失真主要是由人的因素決定的,而前文分析的XBRL的特征,恰恰是由程序自動生成,避免人為的因素。XBRL通過設(shè)置報表公式從賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù),實現(xiàn)報表自動生成,有效解決人為因素造成的財務(wù)報告信息不一致。XBRL可以通過電子手段使公司財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則,與其它各類企業(yè)報告相互印證,夯實財務(wù)信息化基礎(chǔ),提高會計信息質(zhì)量,較大程度減少財務(wù)報告的信息失真,有利于提高監(jiān)管效率。所以XBRL對促進會計信息的準(zhǔn)確性有很大作用。

四、問題與建議

盡管XBRL有助于提高會計信息的準(zhǔn)確性,然而要全面推廣應(yīng)用仍存在不少問題:

記賬憑證編制是否正確。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,通過借貸記賬方法,把一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映在相反的兩個科目中,做到“有借必有貸,借貸必相等”。然而如果會計人員在編制記賬憑證時,不管是有意還是無意,科目記錯了,即“串戶”,不管XBRL程序如何自動取數(shù),所反映出來的結(jié)果也是不真實的。

取數(shù)設(shè)定是否準(zhǔn)確。企業(yè)首先需要界定哪些報表可以自動生成,哪些不能。對自動生成報表里面的項目,每一個項目應(yīng)從哪一個科目取數(shù),能否建立一一對應(yīng)關(guān)系?如果不行,能否自動調(diào)整?取數(shù)設(shè)定設(shè)置好后,能否確保自動生成的報表與人工編制的相一致或基本一致?如無一致,需要怎么處理?

系統(tǒng)控制問題。企業(yè)在實施XBRL后,會計信息失真存在的一個風(fēng)險就集中體現(xiàn)在對會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)控制上。如果會計信息系統(tǒng)管理存在漏洞,即信息系統(tǒng)的不相容職務(wù)沒有分離,就會存在數(shù)據(jù)被篡改的可能。

企業(yè)愿不愿意實施。采用XBRL需要企業(yè)大筆投入,包括更換硬件設(shè)備、購買軟件、整合原有的信息系統(tǒng)、對相應(yīng)的人員進行培訓(xùn)、會計信息系統(tǒng)管理人員與會計人員分離等等。另外還牽涉到采用XBRL技術(shù)后是否存在信息安全,如財務(wù)信息能否公開、信息保密是否受到威脅等風(fēng)險。故并不能指望企業(yè)會自動、立即實施使用XBRL技術(shù),必須考慮到企業(yè)的意愿。

為使會計信息具備真實性、完整性和可靠性,應(yīng)大力推廣使用XBRL。為使XBRL能得到推廣與應(yīng)用,提出如下建議:

解決人為的因素。由于XBRL是對各科目數(shù)據(jù)進行自動提取,對“串戶”的數(shù)據(jù)無法辨認(rèn)和校驗,導(dǎo)致財務(wù)報告信息存在失真的可能。我們可以采取一些措施減輕和避免人為因素的影響:一是加強審核。對憑證進行記賬前必須由不同的會計人員對憑證進行稽核,認(rèn)真核對科目、金額等信息,相互牽制,避免憑證差錯;二是結(jié)合輔助核算臺賬的數(shù)據(jù)進行驗證。編制會計憑證時應(yīng)準(zhǔn)確記錄輔助核算信息,保證輔助賬和臺賬的準(zhǔn)確。XBRL程序自動取數(shù)時,利用輔助核算臺賬數(shù)據(jù)進行比對,如果發(fā)現(xiàn)差異,由此判斷可能存在某些會計科目“串戶”記賬操作。如一筆固定資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄,借方本應(yīng)登記在固定資產(chǎn)科目,但錯登在費用類科目,那么在取數(shù)時可與固定資產(chǎn)系統(tǒng)臺賬的數(shù)據(jù)進行比對,數(shù)值不等時發(fā)出提示,及時糾正憑證,進一步減少“串戶”導(dǎo)致的財務(wù)數(shù)據(jù)失真;三是加強職業(yè)教育。加強會計人員的職業(yè)道德教育,提高業(yè)務(wù)水平處理的能力,提高工作的責(zé)任心和職業(yè)判斷的敏感力,減少差錯的發(fā)生。

解決取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)問題。如果自動生成報表里面的項目與科目不是一一對應(yīng),必須要設(shè)置取數(shù)公式。雖然不同企業(yè)大都遵循現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)范進行會計核算處理,但是由于行業(yè)、板塊種類繁多,核算的內(nèi)容不同,取數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣,要加以區(qū)分。程序除了要定義不同標(biāo)準(zhǔn)下的報表取數(shù)公式,還要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)加以判斷并根據(jù)行業(yè)編碼選用適合的計算公式。一是取數(shù)前期工作,企業(yè)先規(guī)定報表范圍,即哪些報表可以自動生成;規(guī)范會計核算,按照會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理,同時完善賬轉(zhuǎn)表處理流程;二是做好取數(shù)測試工作。需要進行大量的數(shù)據(jù)測試,包括對歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)行數(shù)據(jù)的測試。搭建測試環(huán)境,采用大量歷史數(shù)據(jù)試驗,將程序自動出具的報表與人工正式報表數(shù)據(jù)進行比對,分析差異原因并修訂公式;三是并軌運行。為了進一步驗證取數(shù)公式,保證報表的準(zhǔn)確性,可以并軌實施一段時期。在并軌期間,既要出具傳統(tǒng)的手工報表,又要出具使用XBRL技術(shù)自動生成的報表。通過分析差異并對程序補充修改,直至達(dá)到可以單軌運行的狀態(tài)。

加強系統(tǒng)安全控制??蓮膬煞矫嬷郑阂皇窃赬BRL技術(shù)的環(huán)境下,參照COSO風(fēng)險控制模型將業(yè)務(wù)流程內(nèi)容進行補充與完善,確保業(yè)務(wù)流程描述與實際業(yè)務(wù)運行一致。對各環(huán)節(jié)流程存在的風(fēng)險要進行識別,按照系統(tǒng)的每個業(yè)務(wù)操作流程將環(huán)節(jié)名稱、關(guān)鍵控制編號、事務(wù)代碼/名稱、執(zhí)行崗位、發(fā)生沖突的業(yè)務(wù)活動、是否敏感權(quán)限等信息完善,并與系統(tǒng)控制矩陣的設(shè)置對應(yīng)銜接;二是加強系統(tǒng)的職能分離權(quán)限設(shè)置。根據(jù)敏感事務(wù)分配及內(nèi)部牽制合理分工原則,按照系統(tǒng)控制職責(zé)分離矩陣和操作流程確定關(guān)鍵角色和敏感權(quán)限。用戶權(quán)限遵照角色進一步細(xì)分,做到不兼容角色的權(quán)限互斥和職責(zé)分離,誰能會計錄入、審核、查詢、維護會計期間等操作都由系統(tǒng)管理員授權(quán),利用保密技術(shù)加以控制,防止非授權(quán)用戶非法介入,以致篡改或舞弊。程序可以綜合利用電子數(shù)字證書、U-Key等各項保密技術(shù)來實現(xiàn)權(quán)限的分離。在訪問授權(quán)控制體系中,系統(tǒng)管理人員雖然可以授予其他操作人員或用戶以相應(yīng)的權(quán)力,但要在必要時收回。如人員調(diào)動、崗位調(diào)動等。此外還需系統(tǒng)管理人員要注意回避原則,即管理分配權(quán)限但是絕對不能參與相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理,不能擁有業(yè)務(wù)處理相關(guān)的權(quán)限。

充分教育引導(dǎo)企業(yè)實施XBRL。企業(yè)是否采用XBRL技術(shù)由內(nèi)部因素和外部因素決定。內(nèi)部因素主要是企業(yè)自身的條件,如是否能承擔(dān)采用新技術(shù)而帶來的有形和無形的費用;是否愿意公開財務(wù)信息等。外部因素在于相關(guān)政府部門對企業(yè)引入XBRL技術(shù)的相關(guān)規(guī)定和支持。為了讓企業(yè)順利實施、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、調(diào)動企業(yè)積極性,進一步推廣XBRL,政府部門是關(guān)鍵角色??梢詮娜缦氯矫孢M行引導(dǎo):一是加快我國XBRL平臺的開發(fā)。如何開發(fā)出XBRL報告供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用軟件是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)XBRL的技術(shù)特點,以及各企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)狀況,應(yīng)用軟件最好能夠整合或連接現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng),或者作為企業(yè)現(xiàn)有ERP軟件的XBRL報告功能模塊,這樣不需要企業(yè)重新更換原有的系統(tǒng),減輕了負(fù)擔(dān),降低實施難度和企業(yè)的應(yīng)用成本;二是政府制定實施XBRL技術(shù)的相關(guān)規(guī)定以及給予企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策。相關(guān)部門如證監(jiān)會、稅務(wù)部門、工商管理部門等可要求企業(yè)必須提供XBRL報告的相關(guān)資料, 這樣促使企業(yè)加快使用XBRL的步伐。財政部門可考慮以幫助減少企業(yè)實施XBRL費用支出為目的給與企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠,如稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵等稅收優(yōu)惠政策;三是加強應(yīng)用XBRL的人員培訓(xùn)。會計人員、審計人員、會計師事務(wù)所和有關(guān)部門會計管理機構(gòu)的相關(guān)人員等要進行XBRL知識普及和培訓(xùn),政府可以將此項培訓(xùn)納入到繼續(xù)教育中,這樣可保證長期、有效、大范圍地推廣XBRL應(yīng)用。

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(作者單位:廣州石油培訓(xùn)中心 廣東廣州 510510)

(責(zé)編:賈偉)

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