韓儀

摘 要：面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想立于不敗之地，就要開展成本管理、成本分析、成本控制、成本定額管理、全員參與成本管理等活動(dòng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)過(guò)程中精打細(xì)算，將有限的資金用在刀刃上。這樣才能提高經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)快速發(fā)展，將企業(yè)做大、做強(qiáng)、做久。

關(guān)鍵詞：成本管理 成本分析 成本控制 定額管理 全員參與成本管理

中圖分類號(hào)：F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）08-253-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變。信息技術(shù)的發(fā)展使全球一體化進(jìn)程加速，給企業(yè)提供了更好的成本管理手段。成本管理優(yōu)勢(shì)的取得，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存尤為重要。因此，在我國(guó)企業(yè)對(duì)成本管理的研究和應(yīng)用也是迫在眉睫的任務(wù)。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，每個(gè)企業(yè)都想把成本最小化、利潤(rùn)最大化作為自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)要想獲取最大經(jīng)濟(jì)效益就必須緊緊抓住成本管理這個(gè)核心。企業(yè)只有使用先進(jìn)的、科學(xué)的成本管理方法和理念，在成本管理工作中不斷改革、發(fā)展、創(chuàng)新，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益節(jié)節(jié)升高，才能讓企業(yè)煥發(fā)勃勃生機(jī)。

作為企業(yè)的成本會(huì)計(jì)，其主要職責(zé)就是：按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事實(shí)做好最初書面記載。因?yàn)樗歉黜?xiàng)核算的前提條件，也是編制費(fèi)用預(yù)算、嚴(yán)格控制成本支出的重要依據(jù)。成本會(huì)計(jì)不但要做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中勞動(dòng)消耗的原始記錄，還要做好在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄。這些記錄必須是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、要素齊全的，因?yàn)檫@些原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，也是成本計(jì)算、成本控制、成本預(yù)測(cè)的客觀依據(jù)，所有這些都是成本管理的主要內(nèi)涵。

成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是為企業(yè)決策人提供真實(shí)信息，積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略部署的目標(biāo)管理之中，協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在重大項(xiàng)目的實(shí)施中作出明確、準(zhǔn)確、正確的決策，使企業(yè)效益得到最大化。成本管理不僅包括成本會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，還包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在成本和未來(lái)成本，既包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶、供應(yīng)商的資金耗費(fèi)，也包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的資金耗費(fèi)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，成本管理的功能也發(fā)生著巨大變化，總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代成本管理有兩大項(xiàng)功能：一是為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行戰(zhàn)略決策和提供經(jīng)濟(jì)信息的反饋。企業(yè)進(jìn)行成本管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益，而在提高經(jīng)濟(jì)效益中存在的問(wèn)題也是成本管理的關(guān)鍵問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)成本信息的需求是多方面的，成本信息能幫助企業(yè)確定生產(chǎn)價(jià)格，衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)。成本管理還可以為降低產(chǎn)品成本，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)信息作出正確的決策。二是估計(jì)、預(yù)測(cè)產(chǎn)品、作業(yè)、服務(wù)等成本對(duì)象的成本。通過(guò)成本管理，使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)成一個(gè)主要框架，作業(yè)就是成本分配的第一對(duì)象，成本管理對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等價(jià)值鏈條都可以起到合理的預(yù)測(cè)作用，通過(guò)成本管理，使企業(yè)有了系統(tǒng)、規(guī)模的財(cái)務(wù)成本稽查體系，讓企業(yè)決策人對(duì)今后企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略部署及企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、銷售都做到了心中有數(shù)，從而為企業(yè)的發(fā)展、創(chuàng)新提供良好條件。

十多年來(lái)筆者一直工作在成本會(huì)計(jì)的工作崗位上，深深感到：成本管理優(yōu)勢(shì)的取得絕不限于成本本身，而應(yīng)該從管理的高度來(lái)挖掘降低成本和獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的潛力。企業(yè)成本會(huì)計(jì)只有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，摒棄傳統(tǒng)狹隘的成本管理理念和模式，才能運(yùn)用國(guó)內(nèi)外科學(xué)先進(jìn)的成本管理方法為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

怎樣運(yùn)用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成本管理理念和方法進(jìn)行成本分析、成本控制、成本定額管理及全員參與成本管理呢？這是每一位成本管理會(huì)計(jì)需要思考、探討、學(xué)習(xí)和實(shí)施的首要任務(wù)。筆者愿意與業(yè)內(nèi)同行共同研討這一課題，沖破傳統(tǒng)成本管理模式的束縛，解放思想、勇于拓新，為企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新貢獻(xiàn)自己的力量。

一、與國(guó)際先進(jìn)的理念和方法接軌，博采眾長(zhǎng)、為我所用

要想成為一名先進(jìn)的、有科學(xué)發(fā)展觀的成本會(huì)計(jì)，除了在本職工作中兢兢業(yè)業(yè)、認(rèn)真努力工作之外，還要結(jié)合我國(guó)特色和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究國(guó)際先進(jìn)的理念和方法，博采眾長(zhǎng)、為我所用。在引用中，有些先進(jìn)的理念和方法可以直接引進(jìn)，有些理念和方法需要改革和完善，還有一些理念和方法只能局部吸收和利用。

1.對(duì)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法直接引進(jìn)。西方成本會(huì)計(jì)學(xué)是一門歷史悠久、生機(jī)勃勃的學(xué)科。這門學(xué)科不是一成不變的，而是隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、行為科學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等科學(xué)的、先進(jìn)的技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用而適時(shí)變動(dòng)的。目前，西方的成本會(huì)計(jì)管理學(xué)科所倡導(dǎo)的理念和方法非常適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本預(yù)測(cè)和成本決策等創(chuàng)新策略。如：可以在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想。因?yàn)槲覈?guó)大多數(shù)企業(yè)，特別是石油勘探、原油開采等所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，出現(xiàn)了多樣化趨勢(shì)，顧客對(duì)石油產(chǎn)品的消費(fèi)在質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)等方面提出了新的要求。而現(xiàn)代高科技被廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)生產(chǎn)領(lǐng)域，如：電子計(jì)算機(jī)、生產(chǎn)自動(dòng)化設(shè)備、電腦輔助生產(chǎn)等，使企業(yè)的制造環(huán)境從以前的勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之中，企業(yè)需要重新制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略并隨時(shí)根據(jù)顧客要求與同行情況而變動(dòng)，這就需要學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)、方法和管理理念，并將他們科學(xué)的、先進(jìn)的方法和理念直接應(yīng)用到企業(yè)的成本管理工作之中。

2.對(duì)國(guó)外管理理念和方法進(jìn)行改革和完善。在國(guó)際上，運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行全面成本管理是一種切實(shí)可行的方法。筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)的管理機(jī)制和管理方法、管理體制都有與國(guó)外不相同的地方，切不可盲目引進(jìn)。我國(guó)企業(yè)可以借鑒國(guó)外的一些方法，在進(jìn)行改革和完善之后還可以進(jìn)行創(chuàng)新。業(yè)內(nèi)同行都清楚：科學(xué)技術(shù)可以大幅度降低生產(chǎn)成本。我國(guó)企業(yè)可以通過(guò)科技開發(fā)對(duì)影響成本管理較大的因素進(jìn)行技術(shù)改造，從而降低生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)在這項(xiàng)活動(dòng)中要加強(qiáng)“量本利分析”，全面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行成本預(yù)算之后，從成本管理的角度找出產(chǎn)品成本高、經(jīng)濟(jì)效益低的原因，來(lái)進(jìn)行成本控制和成本策劃。成本會(huì)計(jì)還可以學(xué)習(xí)邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，真正樹立成本競(jìng)爭(zhēng)觀、成本效益觀。企業(yè)還可以配備工作能力強(qiáng)、專業(yè)業(yè)務(wù)精的成本會(huì)計(jì)深入到生產(chǎn)系統(tǒng)的各個(gè)部門中指導(dǎo)成本管理工作，使成本管理滲透到廣大干部群眾之中。這樣，在學(xué)習(xí)國(guó)外成本管理理念和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行改革與創(chuàng)新，就能更好地推進(jìn)成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.對(duì)有些國(guó)外成本管理理念和經(jīng)驗(yàn)只能局部吸收，絕不能死搬硬套。全面成本管理的目標(biāo)最早是由美國(guó)學(xué)者普拉哈拉德和哈默在20世紀(jì)90年代《哈弗商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表的“公司核心能力”一文中提出來(lái)的。他們認(rèn)為：成本管理目標(biāo)中的“核心能力”是組織中積累性學(xué)識(shí)，它包括五個(gè)層次的內(nèi)涵：它是一種競(jìng)爭(zhēng)能力；是一種處于核心地位的能力，也是一種其他動(dòng)力的統(tǒng)領(lǐng)；是企業(yè)所具有的能力，是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法模仿的；是長(zhǎng)期起作用的能力，不隨環(huán)境的變化而變化的；是長(zhǎng)期沉淀而成的能力，深深扎根于企業(yè)中。筆者認(rèn)為：面對(duì)我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際情況，中原油田可以學(xué)習(xí)借鑒其中的第二條：成本管理在企業(yè)中處于核心地位的能力，是企業(yè)其他動(dòng)力的統(tǒng)領(lǐng)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化以及信息時(shí)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，迫使成本管理進(jìn)行重新構(gòu)建。這些客觀情況也要求企業(yè)成本會(huì)計(jì)掌握如何為企業(yè)控制成本和估計(jì)盈利的能力。隨著計(jì)算機(jī)和人工智能工具、電腦輔助設(shè)備在企業(yè)生產(chǎn)中的運(yùn)用，企業(yè)已從勞動(dòng)密集型生產(chǎn)轉(zhuǎn)為資本密集型與技術(shù)密集型生產(chǎn)。人工成本在總成本中的比例也由20世紀(jì)70年代的40%下降到90年代后期的10%。所以間接成本比例也就大幅度提高了，間接成本比例的提高使成本管理的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容也就更加復(fù)雜了。這就要求成本會(huì)計(jì)靈活地局部吸收國(guó)外先進(jìn)、科學(xué)的成本計(jì)算和管理方法，來(lái)促進(jìn)成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新，決不能死搬硬套。

二、摒棄傳統(tǒng)的成本管理模式，實(shí)現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化

傳統(tǒng)的成本管理理念落后，缺乏戰(zhàn)略眼光，它的管理對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程，只注重生產(chǎn)成本控制和事后成本核算。傳統(tǒng)的成本管理體系難以滿足多目標(biāo)要求，將追求利潤(rùn)最大化為己任，沒(méi)有考慮到企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最主要的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題——風(fēng)險(xiǎn)。怎樣摒棄傳統(tǒng)的成本管理模式，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化成本管理呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下四個(gè)方面做起。

1.在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)決不能繼續(xù)將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，而應(yīng)該進(jìn)行優(yōu)化資源配置和進(jìn)行產(chǎn)品產(chǎn)出的高效管理。企業(yè)決策人要把成本管理的重點(diǎn)放在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上，引入并實(shí)施先進(jìn)的成本管理方法。而“作業(yè)成本法”就是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本管理方法，“作業(yè)成本法”以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行徹底的改造，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，使企業(yè)各部門物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)中形成連續(xù)、相輔相成的作業(yè)流程，使企業(yè)始終處于可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新狀態(tài)。這樣，就可以促進(jìn)企業(yè)的整體優(yōu)化，讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)。

2.推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行“全員成本管理”的途徑。成本管理不只是成本會(huì)計(jì)的事情，因?yàn)橐粋€(gè)人的力量是有限的，集體的力量是無(wú)窮大的。筆者認(rèn)為：成本管理要“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)全體職工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性來(lái)實(shí)行“全員成本管理”，以此來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。特別是在目前石油產(chǎn)量不飽和，石油價(jià)格不平穩(wěn)的情況下，低成本、高質(zhì)量的石油產(chǎn)品才能在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。低成本、高質(zhì)量、高效益是石油企業(yè)的奮斗目標(biāo)，也是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。只有切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，提高全體職工的成本意識(shí)和管理素質(zhì)，學(xué)習(xí)同行業(yè)成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善事前成本管理，實(shí)行科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化，由部分單位、少數(shù)人抓成本管理的模式為“全員成本管理”，真正做到：“千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)”，才能推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行“全員成本管理”的途徑。

3.實(shí)施先進(jìn)、科學(xué)的定額管理。定額是指在生產(chǎn)技術(shù)組織條件下對(duì)財(cái)力、人力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進(jìn)的定額管理是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制和考核的依據(jù)。定額管理的主要內(nèi)容是：工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額、有關(guān)費(fèi)用的定額，例如制造費(fèi)用的預(yù)算等。成本會(huì)計(jì)在編制企業(yè)成本計(jì)劃時(shí)要根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所指定的定額，當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是以能體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)消耗水平的定額為依據(jù)來(lái)衡量的。當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)而控制成本時(shí)，是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。為了保持它的科學(xué)性、先進(jìn)性，在定額制定以后，成本會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)生產(chǎn)力的提高、技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)的發(fā)展進(jìn)行不斷的修訂，使它成為成本管理與成本核算最真實(shí)、最精確的依據(jù)。

4.進(jìn)一步創(chuàng)新成本分析與成本控制。眾所周知，成本分析和成本控制都是成本管理的重要環(huán)節(jié)。成本會(huì)計(jì)在分析內(nèi)容上要摒棄只以產(chǎn)品為對(duì)象，僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素的狹隘方法，把分析對(duì)象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。要深入到科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，進(jìn)行科學(xué)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)分析，把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況轉(zhuǎn)移到開展成本分析，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化上來(lái)。在分析時(shí)間上，把分析由事后分析改為以事前分析為主。在分析方法上向國(guó)外先進(jìn)同行學(xué)習(xí)，創(chuàng)新分析方法，并向電算化方向發(fā)展。在分析范圍上，成本會(huì)計(jì)不但要進(jìn)行成本分析，還要推進(jìn)企業(yè)各單位都要進(jìn)行成本分析。在成本控制方面，要利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能中的非價(jià)值控制方法，依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行，決不能教條主義，否則會(huì)起到適得其反的結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然為企業(yè)發(fā)展提供了任意馳騁的機(jī)會(huì)，也使企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。所以，企業(yè)的成本管理效果直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)久發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成本管理優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)企業(yè)生存至關(guān)重要，只有不斷改革、創(chuàng)新成本管理，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，在企業(yè)跨越式發(fā)展中增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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（作者單位：中原石油勘探局鉆采處 河南濮陽(yáng) 457000）

（責(zé)編：若佳）