高立群

[摘 要]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際財(cái)務(wù)慣例的趨同和接軌，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大的影響。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 影響

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了一個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際財(cái)務(wù)慣例的趨同和接軌，將對(duì)我國(guó)企業(yè)，尤其是上市公司的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，各行各業(yè)掀起了學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熱潮，期望將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化盡快與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

通過(guò)對(duì)新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、比較，發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化

新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。原規(guī)定符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，新準(zhǔn)則目標(biāo)明顯服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的融合體。

例如，原基本準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！倍碌幕緶?zhǔn)則規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！?/p>

2.會(huì)計(jì)要素定義的變化

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的定義作了重大調(diào)整，按國(guó)際常用概念重新定義了會(huì)計(jì)六要素，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，如：負(fù)債的原制度定義是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。新準(zhǔn)則定義指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，新舊會(huì)計(jì)要素定義的變化更加突出了負(fù)債的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的改變,引入公允價(jià)值計(jì)量

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，主要采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是歷史成本，在某些特定情況下按規(guī)定可以使用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除規(guī)定了以上4種計(jì)量屬性外，引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)入了一個(gè)新的階段，公允價(jià)值會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)的波動(dòng)，可能導(dǎo)致企業(yè)盈利能力的波動(dòng)性，給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了很大的空間。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系及信息披露方面的改變

新準(zhǔn)則突出了所有者權(quán)益變動(dòng)表的地位；不再要求必須編制財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書，但強(qiáng)調(diào)和豐富了報(bào)表附注的重要性和內(nèi)容，增強(qiáng)報(bào)表附注的信息披露力度；按照國(guó)際慣例，對(duì)一些重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了比較細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范，所以實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富，具有更大的靈活性。

5.新準(zhǔn)則提出了一些新的概念和增加一些特殊的行業(yè)準(zhǔn)則

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次提出了金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等新概念，同時(shí)增加了金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等特殊行業(yè)準(zhǔn)則。例如為了適應(yīng)我國(guó)股票、基金和債券等金融投資方面迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，為了正確引導(dǎo)和規(guī)范，引入了“金融工具”，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量涉及面廣，與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定差異很大，主要體現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則對(duì)于涉及的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重新設(shè)置和分類。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

稅收在經(jīng)濟(jì)生活中的主要目標(biāo)為取得財(cái)政收入和保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公平；而會(huì)計(jì)的作用是會(huì)計(jì)核算，目標(biāo)是滿足信息披露的要求，這就決定了兩者之間存在一定的差異，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布必然對(duì)稅收產(chǎn)生影響，其主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用對(duì)稅收的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些業(yè)務(wù)的處理中規(guī)定了很多會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以選擇應(yīng)用，所以，到底采用哪一種會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅有好處，可以在稅法允許的范圍內(nèi)節(jié)約稅金，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，是很值得研究的。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以采用直線法、加速折舊法等方法，雖然在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎對(duì)利潤(rùn)和稅金不產(chǎn)生影響。但實(shí)際上，運(yùn)用不同的方法計(jì)算的折舊額在量上并不一致，從而影響各會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用以至影響企業(yè)的當(dāng)期納稅額；同時(shí)，受資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，由于采用加速折舊法可以在前期多提折舊，從而達(dá)到延期納稅的目的。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)多樣化對(duì)稅收的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了采用歷史成本計(jì)量外，還允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，很顯然，采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作將產(chǎn)生重大的影響，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的稅收也產(chǎn)生不小的影響，很值得企業(yè)，尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)為投資性房地產(chǎn)、股份支付等的企業(yè)認(rèn)真研究；再例如，在收益計(jì)量方面，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定凡是債務(wù)人所獲得的債權(quán)人給予的讓步，一律作為重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而會(huì)計(jì)制度和舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“資本公積”等，這些變化將對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收產(chǎn)生影響。

3.對(duì)企業(yè)所得稅的影響

為配合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家頒布了新的《企業(yè)所得稅法》，新的稅法變化之大，為建國(guó)以來(lái)所罕見(jiàn)，新稅法不僅將原來(lái)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合二為一，從一定程度上為內(nèi)資企業(yè)的營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境；另外對(duì)環(huán)境保護(hù)企業(yè)，新能源、高科技等企業(yè)有很多的優(yōu)惠政策；對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也做出了重大調(diào)整。

4.對(duì)新行業(yè)、新業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響

新準(zhǔn)則引入了很多新的概念、新的行業(yè)，這就要求企業(yè)能夠面對(duì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)準(zhǔn)則中涉及的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)年金、股份支付、投資性房地產(chǎn)等）進(jìn)行研究并尋找更多地稅收籌劃辦法，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

從以上分析可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大的挑戰(zhàn)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造了更大的空間。