龔道齊 鄧毅

摘要：2010年，地方黨政部門按照《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》要求，依法開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。由于基層人民銀行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計處于試點階段，為此本文通過明確經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵、內(nèi)容、方法等，以期達到進一步規(guī)范基層人民銀行經(jīng)濟責任審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)效的目的。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導干部；經(jīng)濟責任審計；探析

2010年10月，中辦、國辦正式頒布實施《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（簡稱兩辦《規(guī)定》），把經(jīng)濟責任審計作為監(jiān)督考核領(lǐng)導干部的重要手段，同時賦予各級黨政部門內(nèi)審部門依法行使經(jīng)濟責任審計的重要職責。各級人民銀行按照“兩辦《規(guī)定》”，在開展全面審計、履職審計、離任審計基礎(chǔ)上，探索開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。由于現(xiàn)階段人民銀行經(jīng)濟責任審計處于試點階段，為此進一步明確經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵、內(nèi)容、方法等，有助于規(guī)范基層人民銀行經(jīng)濟責任審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)效。

一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

（一）經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計

“兩辦《規(guī)定》”第四條對經(jīng)濟責任的內(nèi)涵作了嚴格的界定，即經(jīng)濟責任是指領(lǐng)導干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責、義務(wù)。

經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)審部門依法接受組織委托，按照國家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計準則的要求，對被審計的經(jīng)濟責任人任職期間所負責組織的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及被審計的經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證并提出審計意見的一種審計活動。

（二）人民銀行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計

人民銀行經(jīng)濟責任審計，是指各級人民銀行內(nèi)審部門對被審計人在任職期間履行管理職責情況的監(jiān)督、檢查和評價，目標是通過審計，客觀、公正、全面地評價被審計人任職期間的經(jīng)濟責任和職責履行情況，發(fā)揮審計結(jié)果在領(lǐng)導干部管理、評價和任用中的依據(jù)作用，提高干部選拔使用的公信力和透明度。

人民銀行經(jīng)濟責任審計是專項審計，相比其他專項審計而言有以下特點：一是以領(lǐng)導干部為重點。審計對象為各級人民銀行履行經(jīng)濟責任的行級領(lǐng)導干部和部門領(lǐng)導干部。二是直接對“人”的審計。人民銀行經(jīng)濟責任審計最重要的特征體現(xiàn)在直接對“人”的管理上，并和對“事”的監(jiān)督上有機結(jié)合，從而有別于其他專項審計單純對“事”的審計。三是以經(jīng)濟責任為重點。對領(lǐng)導干部的全面評價，分別涉及到政治方面和經(jīng)濟責任方面，還涉及到業(yè)務(wù)水平、管理決策、組織協(xié)調(diào)、民主團結(jié)等方面，而經(jīng)濟責任審計的重點仍是經(jīng)濟責任方面，為此經(jīng)濟責任審計有別于履職審計、離任審計和全面審計。

二、人民銀行實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的必要性

（一）是加強干部管理和監(jiān)督，推進基層行黨的建設(shè)科學化的需要。2006年，中組部出臺了《體現(xiàn)科學發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導干部和領(lǐng)導班子綜合評價試行辦法》，提出將上級審計部門提供的有關(guān)經(jīng)濟責任審計結(jié)論和評價意見作為地方黨政領(lǐng)導班子及其成員實績分析的內(nèi)容之一。十七大和十七屆四中全會還明確要求重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部的監(jiān)督，健全和完善經(jīng)濟責任審計制度。由此可以看出，經(jīng)濟責任審計作為基層人民銀行領(lǐng)導干部監(jiān)督管理體制和黨風廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，是新時期加強領(lǐng)導干部管理和監(jiān)督的有效措施。

（二）是領(lǐng)導干部履行央行職能，實現(xiàn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。2010年，中辦、國辦頒布《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，正式提出了開展經(jīng)濟責任審計的強制性規(guī)范。從人民銀行履職現(xiàn)狀來看，“十二五”金融規(guī)劃提出了構(gòu)建適應(yīng)中國特色的銀行業(yè)風險監(jiān)管框架、建立健全系統(tǒng)性金融風險防范預警體系和處置機制、健全國有金融資產(chǎn)管理體制、完善地方政府金融管理體制等任務(wù)。內(nèi)部審計部門作為保證央行有效運行的基礎(chǔ)、維護央行權(quán)威的保障，應(yīng)積極將自身工作置于央行工作全局之中，通過深化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)審計工作的轉(zhuǎn)型，從而更好地為履行央行職責服務(wù)。

（三）是預防和治理腐敗，強化和提高領(lǐng)導干部執(zhí)政能力的需要。經(jīng)濟責任審計是權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制的重要環(huán)節(jié)，是懲治和預防腐敗體系的重要制度設(shè)計。內(nèi)審部門職責就是要通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)一些苗頭和問題，及時警醒領(lǐng)導干部，發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用。內(nèi)審人員依法開展經(jīng)濟責任審計，適應(yīng)了新形勢下加強黨風廉政建設(shè)的要求，對促使領(lǐng)導干部增強遵紀守法意識和自我約束能力，正確行使黨和人民賦予的權(quán)力，推動從機制上、源頭上預防和治理腐敗，推進社會主義民主法制建設(shè)具有重要意義。

三、人民銀行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

按照“兩辦《規(guī)定》”，黨政部門和國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要是資產(chǎn)完全完整、重大事項的決策程序及效果、財務(wù)收支的真實合法、依法履行經(jīng)濟職責、內(nèi)部控制及制度健全有效、領(lǐng)導干部廉潔自律六個方面。而人民銀行作為中央銀行，工作性質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)具有特殊性，領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任主要包括組織執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟方針政策、計劃和金融法規(guī)制度；財務(wù)管理及經(jīng)濟效益；資金財產(chǎn)的安全完整；經(jīng)濟案件和責任事故；組織內(nèi)部管理、內(nèi)部控制方面的制度健全性和有效性等，為此經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應(yīng)圍繞上述內(nèi)容進行，并重點突出以下幾個方面：一是資產(chǎn)、負債、損益的真實性和正確性；二是資產(chǎn)的安全完整和保值增值情況；三是財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性；四是會計資料及其他相關(guān)資料的真實性、準確性和公允性；五是國家財經(jīng)紀律的遵守情況、個人廉政自律情況。

四、基層人民銀行經(jīng)濟責任審計實踐中的認識誤區(qū)

誤區(qū)一：將經(jīng)濟責任審計視為財務(wù)審計。在經(jīng)濟責任審計工作中，部分審計人員片面認為經(jīng)濟責任審計就是財務(wù)審計，實際上兩種審計的內(nèi)容和性質(zhì)不同。財務(wù)審計主要是審計人員對財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，而經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不但包括了財務(wù)審計的全部內(nèi)容，而且還包括了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況和個人廉潔自律情況。

誤區(qū)二：以履職審計、離任審計替代經(jīng)濟責任審計。在審計工作中，部分基層行以履職審計替代任中經(jīng)濟責任審計，以離任審計替代離任經(jīng)濟責任審計。實際上三種審計的對象和內(nèi)容不同，并不能相互替代。履職審計、離任審計的對象主要是分支行行長、副行長、內(nèi)設(shè)職能部門的負責人、直屬企事業(yè)單位的負責人，審計內(nèi)容主要是領(lǐng)導干部貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、金融方針政策和有關(guān)規(guī)章制度、組織與決策、內(nèi)部控制和履行業(yè)務(wù)管理職責情況。經(jīng)濟責任審計的對象主要是履行經(jīng)濟責任的領(lǐng)導干部，審計重點是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況和個人廉潔自律情況。以履職審計、離任審計替代經(jīng)濟責任審計，擴大了經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容范圍，與“兩辦《規(guī)定》”明顯不符。

誤區(qū)三：把領(lǐng)導干部的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任混淆。少數(shù)審計人員對領(lǐng)導干部的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任的內(nèi)涵認識不清，混為一談，致使審計報告出示的評價不客觀?！皟赊k《規(guī)定》”對領(lǐng)導干部的相關(guān)責任有嚴格界定：一是直接責任。未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。二是主管責任。除直接責任外，領(lǐng)導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的行為。三是領(lǐng)導責任。即除直接責任和主管責任外，領(lǐng)導干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的其他行為應(yīng)當承擔的責任。

五、人民銀行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的主要方法

基層人民銀行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實踐表明，經(jīng)濟責任審計技術(shù)方法運用是否得當，直接影響審計工作質(zhì)量和效率。在審計中常用的審計技術(shù)方法有以下幾種。

（一）賬戶審查法。內(nèi)審人員從銀行賬戶入手，調(diào)閱被審計對象所在單位的所有銀行賬戶，確定相關(guān)重點會計科目，運用恰當?shù)膶徲嫹椒?，對相關(guān)賬目及單位財務(wù)收支或資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。

（二）證據(jù)審查法。內(nèi)審人員運用順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、計算、分析、查詢、盤點和觀察等方法，對取得的證據(jù)進行審查，揭示領(lǐng)導干部任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟活動管理中存在的問題。

（三）測試分析法。一是內(nèi)控制度測評方法。采取調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評價內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測試和最終評價內(nèi)部控制的有效性四個步驟，調(diào)查領(lǐng)導干部任期內(nèi)與經(jīng)濟責任相關(guān)的內(nèi)部管理制度的健全性和有效性。二是財務(wù)分析方法。對領(lǐng)導干部任期內(nèi)被審計的財務(wù)狀況、經(jīng)營目標的完成情況等進行比較、分析和評價。

（四）信息收集法。內(nèi)審人員通過發(fā)放審計調(diào)查問卷、觀察、查詢、函證、專項調(diào)查等方式，收集、整理和查找事實真相和線索。

參考文獻：

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