付磊

【摘 要】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)成功合并，需要在合并之前做好各種準(zhǔn)備工作；缺乏必要的前期準(zhǔn)備，很容易導(dǎo)致合并的失敗。總結(jié)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的經(jīng)驗(yàn)，這些前期準(zhǔn)備工作起碼應(yīng)該有：尋找共同的文化基礎(chǔ)；慎重選擇適當(dāng)?shù)暮献骰锇?；做好合并的長(zhǎng)久打算；提前作出合并失敗的安排；預(yù)防合并的副作用；提前設(shè)計(jì)合并后業(yè)務(wù)、辦事程序、人事等方面的整合等。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 合并； 前期準(zhǔn)備

為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須通過(guò)合并做強(qiáng)做大，這已經(jīng)成為多數(shù)人的共識(shí)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并并非輕而易舉，會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)需要深思熟慮的艱苦過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)有效的合并，即在合并后取得比合并前更好的效應(yīng)，必須處理好一些具有長(zhǎng)久影響的問(wèn)題，否則即使形式上合并也會(huì)貌合神離或者形成合并后遺癥，甚至因此拖垮會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的歷史經(jīng)驗(yàn)，提出一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功合并應(yīng)當(dāng)做好的前期準(zhǔn)備工作，以供會(huì)計(jì)師事務(wù)所參考。

一、合并須有文化的融合

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并歷史證明，文化背景不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間很難合并，這是因?yàn)樗麄冎g的共同點(diǎn)少，而認(rèn)識(shí)上的分歧更多。在國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展史上，原安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾醞釀過(guò)合并，但兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處事風(fēng)格太不一樣，前者開放，后者保守，使得他們?cè)诤芏鄦?wèn)題上談不攏，這是兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終未能實(shí)現(xiàn)合并的主要原因之一。在美國(guó)學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來(lái)合并經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)中，也特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并需關(guān)注文化的融合。這些學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士認(rèn)為，每家事務(wù)所都有其獨(dú)特的文化，這些文化體現(xiàn)在員工福利、休假辦法、服飾、組織結(jié)構(gòu)、部門之間的溝通方式、員工之間的溝通方式、員工之間的關(guān)系、員工的期望等多方面。例如，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者與一般員工有著不同的溝通方式，甚至如何安排午餐和休息時(shí)間也不同。這些問(wèn)題看上去似乎是小事，但如果處理不好，很可能造成原分屬不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人之間的矛盾。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并談判中，以坦誠(chéng)的態(tài)度進(jìn)行充分、全面的溝通，確保合并雙方能夠接受或容納對(duì)方的文化。合并雙方要努力熟悉彼此的規(guī)章制度、工作規(guī)程、員工手冊(cè)，提出雙方接受的新規(guī)章制度、新工作規(guī)程、新員工手冊(cè)等規(guī)范文件。在實(shí)際合并之前，雙方有必要花一些時(shí)間留意對(duì)方的日常活動(dòng)，為彼此的文化融合做好準(zhǔn)備。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一家大型內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在這方面亦有體會(huì)，特別提出了事務(wù)所合并必須建立以人為本的文化理念。①他們指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人合的公司，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》中提出的“人合、事合、心合、志合”的治理理念，“誠(chéng)信、合作、平等、協(xié)商”的企業(yè)文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的基石。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并所的文化融合上做了大量的工作，比如重大事件的民主協(xié)商制度；確定不論出資，而論貢獻(xiàn)的分配方式；幫助員工規(guī)劃職業(yè)生涯；建立管理層和員工多渠道的交流方式等等，這些措施創(chuàng)造了和諧愉悅的工作環(huán)境，發(fā)揮了員工的潛質(zhì)，使立信成為一個(gè)有凝聚力、充滿熱情的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)。

天津國(guó)信倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并而成，近來(lái)發(fā)展?fàn)顩r很好。他們的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)證明，事務(wù)所合并一定要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，統(tǒng)一企業(yè)目標(biāo)。國(guó)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并之初，曾面臨兩種不同文化的碰撞。他們當(dāng)時(shí)即意識(shí)到，事務(wù)所的合并歸根結(jié)底是文化和經(jīng)營(yíng)理念的整合，要達(dá)到真正的合并，關(guān)鍵是合伙人和團(tuán)隊(duì)思想上要統(tǒng)一。對(duì)此，他們將企業(yè)文化建設(shè)和文化傳播作為合伙人和團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，每個(gè)合伙人和團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人既是業(yè)務(wù)帶頭人，又是事務(wù)所文化的傳播者。這家事務(wù)所在文化融合方面的努力取得了很好的成效，順利地渡過(guò)了合并磨合期。

二、選擇適當(dāng)?shù)暮献骰锇?/p>

美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的另一條經(jīng)驗(yàn)是合并之前須謹(jǐn)慎選擇適當(dāng)?shù)暮献骰锇?。?duì)意欲合并的對(duì)方事務(wù)所，要有全面的了解，以判斷其是否具有能帶來(lái)新價(jià)值的實(shí)力和才能，如服務(wù)提供能力、收費(fèi)水平、盈利能力等等。不僅要了解對(duì)方能提供什么服務(wù)，更要了解能夠提供的服務(wù)是否是自己所沒(méi)有的；不僅要了解對(duì)方的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所外在業(yè)績(jī)的情況，還要了解其員工保持率等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在狀況。此外，需要確定客戶對(duì)意欲合并的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有同樣的滿足度，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的合并而影響甚至丟失客戶。這可以通過(guò)訪談的方式征詢客戶對(duì)合并對(duì)方的滿足度。要主動(dòng)向客戶告之本會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能與這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，征詢客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的反映，設(shè)法使客戶相信合并后的新會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)盡力為他們提供更好的服務(wù)。

英國(guó)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Baker Tilly）是英國(guó)第7大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在英國(guó)本土有2 200多名員工，年業(yè)務(wù)收入超過(guò)2億英鎊，以英國(guó)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心的博太國(guó)際在全球104個(gè)國(guó)家共有138個(gè)成員所，505家辦事機(jī)構(gòu)，員工總數(shù)超過(guò)24 000人，年業(yè)務(wù)收入超過(guò)25億美元。該事務(wù)所成立于1988年，當(dāng)時(shí)是一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但經(jīng)過(guò)短短二十余年的時(shí)間即成長(zhǎng)為頗具規(guī)模的大型事務(wù)所，其發(fā)展速度令人矚目。博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在分所或成員所的選擇上，一直奉行高標(biāo)準(zhǔn)，全面考察分所或成員所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，看分所或成員所是否具有一貫良好的聲譽(yù)，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格。那些聲譽(yù)不好、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)松懈的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即使具有某些吸引人之處，也不會(huì)與其合并。此外，博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)計(jì)劃合并的事務(wù)所要求在其他方面也表現(xiàn)良好，如財(cái)務(wù)穩(wěn)定、業(yè)務(wù)范圍廣、具有為大型企業(yè)或跨國(guó)公司提供服務(wù)的能力等。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并中，突出地提出應(yīng)該“通過(guò)尋求志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴，快速做大，聯(lián)合做強(qiáng)”。天津國(guó)信倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇新的合并對(duì)象時(shí)，最看中的是合并對(duì)象必須與自己的發(fā)展目標(biāo)、文化及核心價(jià)值觀一致或接近。按照這樣的原則，他們先在長(zhǎng)江三角地區(qū)中經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的江蘇省、老工業(yè)基地黑龍江省建立了兩家分所，解決了外地業(yè)務(wù)派出大量人員的困難，也為在長(zhǎng)三角和東北地區(qū)開拓業(yè)務(wù)打好了前站。接下來(lái)，它們又與廣州的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，在廣東成立了分所。這樣，國(guó)信倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了在環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈、長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)帶、珠三角經(jīng)濟(jì)帶和東北地區(qū)的發(fā)展布局，為下一步的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

三、合并要有長(zhǎng)久打算

事務(wù)所合并不可貪圖一時(shí)之利，必須要有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，要有理性。在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中，多數(shù)合并是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于長(zhǎng)期發(fā)展的需要而自愿進(jìn)行的，但也有一些合并缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。如：有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為了取得某種資質(zhì)而合并，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為了使自己的某種排名靠前而合并，還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是聽命于政府部門的安排而合并等等。這些貪圖一時(shí)之利，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算的合并，往往弊大于利，其結(jié)果經(jīng)常是合并后內(nèi)部矛盾重重，或合并后時(shí)間不長(zhǎng)即告解體。21世紀(jì)初深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并就是這方面的一個(gè)典型案例。該所為了取得政府要求的某種資質(zhì)，迅速合并，盲目擴(kuò)大，在合并對(duì)象上缺乏選擇，合并后不重視整合，導(dǎo)致了眾多不良后果。

英國(guó)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立以來(lái)，在英國(guó)本土進(jìn)行了20多次吸收合并。在選擇合并對(duì)象時(shí)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是從自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮問(wèn)題，講求合并帶來(lái)的互補(bǔ)，特別關(guān)注合并對(duì)象業(yè)務(wù)的地域性和特殊性，以求通過(guò)合并彌補(bǔ)自己原來(lái)的不足，提高自身業(yè)務(wù)、人才的水平與能力。例如，2000年博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立于1868年的Fraser Russell會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后者業(yè)績(jī)良好，在過(guò)去的6年里年均業(yè)務(wù)增長(zhǎng)超過(guò)兩位數(shù)，與很多客戶有著幾十年的業(yè)務(wù)關(guān)系。當(dāng)時(shí)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限在小規(guī)模、新成立和成長(zhǎng)型公司的圈子內(nèi)，在倫敦證券交易所主板市場(chǎng)之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的表現(xiàn)突出；而Fraser Russell會(huì)計(jì)師事務(wù)所則在企業(yè)財(cái)務(wù)、商業(yè)鑒證領(lǐng)域有所建樹。合并Fraser Russell會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍，觸角進(jìn)入了企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域。再如，2002年博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用與HLB Kidsons會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，在蘇格蘭建立了分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)了在利茲、伯明翰、曼徹斯特等英國(guó)西北部城市的滲透力。這一合并還擴(kuò)大了博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，推進(jìn)了其在農(nóng)業(yè)、慈善、教育、醫(yī)療、地產(chǎn)等原來(lái)較少涉足的領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。

四、提前安排合并失敗的處理

在美國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并協(xié)議中經(jīng)常列有“合并終止”條款?！昂喜⒔K止”條款主要規(guī)定一旦合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所感覺(jué)合并不適，如何恢復(fù)到合并前的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合并總是有風(fēng)險(xiǎn)的，合并之前有必要對(duì)合并失敗做好準(zhǔn)備，事實(shí)證明不考慮“合并終止”條款是合并策劃中的一個(gè)錯(cuò)誤?！昂喜⒔K止”條款通常很復(fù)雜，至少包括員工分配、老客戶和合并后新客戶在原事務(wù)所間的分配、租賃資產(chǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的處理、合并終止的“反悔期”等內(nèi)容。其中，合并終止的“反悔期”一般規(guī)定為一到三年；超過(guò)“反悔期”后合伙人提出退出，可以按照合伙協(xié)議中的相應(yīng)條款由其他合伙人“買斷”提出退出的合伙人的權(quán)益。

五、警惕合并的副作用

合并帶來(lái)的后果并非都是積極的，也可能有副作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在籌劃合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先對(duì)此有足夠的警惕。例如，合并前的一些員工可能因?yàn)閾?dān)心合并會(huì)影響自己的地位、前途而抵制合并，造成原有員工隊(duì)伍的騷亂；合并后還可能因?yàn)榉ㄒ?guī)的限制或客戶的原因而對(duì)原有的業(yè)務(wù)造成沖擊。20世紀(jì)80年代厄恩斯特·惠尼會(huì)計(jì)師事務(wù)所與阿瑟·楊會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前，可口可樂(lè)公司是厄恩斯特·惠尼會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，百事可樂(lè)公司是阿瑟·楊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶。兩家世界級(jí)的飲料公司互為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能同時(shí)為這兩家冤家對(duì)頭提供會(huì)計(jì)服務(wù)，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后新組建的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能二者選一。反復(fù)權(quán)衡后，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了可口可樂(lè)公司，眼睜睜地看著盈利豐厚的大客戶成為別家事務(wù)所的合作伙伴。

六、提前設(shè)計(jì)合并后的整合

事務(wù)所合并前，即需要作出對(duì)原來(lái)幾家事務(wù)所各自不同業(yè)務(wù)、辦事程序、人員管理方式等方面整合的提前設(shè)計(jì)，而不能等到合并之后才考慮。

英國(guó)博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期的基本市場(chǎng)是中小客戶，該事務(wù)所在合并擴(kuò)張時(shí)為了適應(yīng)改變了的新形勢(shì)，早就注意了技術(shù)開發(fā)和技術(shù)支持的共享，使得這家事務(wù)所很快取得了合并成效。1987年，博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)合并了幾家從事商業(yè)軟件開發(fā)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，即刻整合了這些資源，加大了在商業(yè)軟件開發(fā)方面的投入，使自己成為這方面服務(wù)的專家，不但為眾多企業(yè)提供了良好的信息系統(tǒng)解決方案，還完成了自身網(wǎng)絡(luò)的更新，提高了技術(shù)的內(nèi)部共享。其次，博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并之前便安排好了營(yíng)造人性化的工作氛圍，合并后新加入的員工能夠感到親切、受歡迎，較快地融入了新團(tuán)隊(duì)。博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為合并重新計(jì)劃了透明的薪酬制度和晉升渠道激勵(lì)員工，贊賞員工的個(gè)性，鼓勵(lì)員工發(fā)揮個(gè)人的特長(zhǎng)，根據(jù)每個(gè)員工的能力為其設(shè)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并為員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)提供可能的支持。博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所準(zhǔn)備的高效人事制度的安排為老員工和新員工普遍接受，吸引和留住了優(yōu)秀人才，為博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展奠定了可依賴的人力資源基礎(chǔ)。博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一項(xiàng)合并前的整合準(zhǔn)備，則是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整合。幾經(jīng)合并后形成的博太國(guó)際的組織結(jié)構(gòu)比較松散，但其對(duì)各成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制卻從不放松。憑借嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，博太國(guó)際在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)維護(hù)了其品牌和聲譽(yù)。一方面，博太國(guó)際要求其成員所執(zhí)業(yè)時(shí)一律執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）發(fā)布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則；另一方面，啟動(dòng)了“國(guó)際執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證評(píng)估”項(xiàng)目，組織評(píng)估團(tuán)對(duì)各成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查。博太國(guó)際規(guī)定，評(píng)估團(tuán)有權(quán)審查成員所所有的業(yè)務(wù)；成員所對(duì)評(píng)估團(tuán)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議必須執(zhí)行，如果某成員所連續(xù)幾次評(píng)估都不符合要求，將終止其成員所的資格。嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制既保證了博太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)，也沒(méi)有嚇跑有意愿與之合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，反而吸引了更多的事務(wù)所加入博太國(guó)際的行列。

中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是目前規(guī)模最大的內(nèi)資事務(wù)所，其發(fā)展成如今的規(guī)模，也是靠若干次合并重組而成的。該事務(wù)所合并之前明確的合并目標(biāo)之一，即是在合并中實(shí)現(xiàn)資源整合，“引入新機(jī)制、建立新機(jī)制、打造新平臺(tái)，吸引更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、合伙人加入其中，為進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模創(chuàng)造條件?！雹诎凑丈鲜龊喜⒛繕?biāo)，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后推行“統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一人力資源管理制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)”的六統(tǒng)一，整合提高了專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

年收入近7億元的天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)在大規(guī)模合并、吸收新力量之前，便明確了“五化”（總分所一體化、業(yè)務(wù)專業(yè)化、業(yè)務(wù)國(guó)際化、內(nèi)部管理信息化、人員年輕化）的發(fā)展戰(zhàn)略，其實(shí)質(zhì)同樣是提前布置合并后的整合。③

國(guó)信倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣對(duì)合并后的整合有著提前安排，其事前的計(jì)劃是：專業(yè)細(xì)分，集群化發(fā)展，逐步形成核心服務(wù)網(wǎng)絡(luò)；統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)質(zhì)量控制，為合并后的新所發(fā)展提供技術(shù)保障；完善內(nèi)部治理，為合并后的新所發(fā)展提供組織保障。合并后，國(guó)信倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力落實(shí)事前的整合計(jì)劃，事務(wù)所的實(shí)力穩(wěn)步地得到了提高。

【參考文獻(xiàn)】

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