吳芬

F公司是一家集品牌開發(fā)、服裝品牌代理銷售、全國連鎖店、縣級(jí)加盟、多元化投資為一體的集團(tuán)公司。為了進(jìn)一步完善公司的財(cái)務(wù)管理工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部經(jīng)濟(jì)管理核心作用，對(duì)其財(cái)務(wù)部存在的各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制中存在的問題，有助于該公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。

通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部控制存在如下問題。

一、內(nèi)部控制的健全性方面

（一）財(cái)務(wù)部現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不夠健全。

財(cái)務(wù)部已根據(jù)《公司法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)稅法規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際，制定了一系列規(guī)章制度，內(nèi)容包括《財(cái)務(wù)管理制度》、《預(yù)算管理制度》、《公司報(bào)銷制度及報(bào)銷流程》、《資產(chǎn)管理辦法》、《連鎖店?duì)I業(yè)款管理規(guī)定》、《百勝結(jié)賬管理規(guī)定》、《名仕娛樂公司盤點(diǎn)制度》共15項(xiàng)。但至今尚未對(duì)投資管理、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職務(wù)輪換、不相容職務(wù)分離控制等建立相關(guān)制度來引導(dǎo)和規(guī)范相關(guān)人員在實(shí)際工作中的行為。

（二）財(cái)務(wù)管理制度中部分內(nèi)容不夠全面。

《財(cái)務(wù)管理制度》中的“主要會(huì)計(jì)政策”說明過于籠統(tǒng)，未對(duì)公司所涉及的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置作詳細(xì)闡述，實(shí)際操作性差。

二、內(nèi)部控制的恰當(dāng)性方面

（一）固定資產(chǎn)折舊年限不符合國家稅法規(guī)定。

稅法規(guī)定房屋折舊年限不低于20年，車輛折舊年限不低于4年。目前，公司執(zhí)行的房屋折舊年限為10年，車輛折舊年限為3年，均低于稅法規(guī)定折舊年限。因公司固定資產(chǎn)金額較大，在一定程度上影響了對(duì)資產(chǎn)回報(bào)率的評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不符合相關(guān)規(guī)定。

公司應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，做各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過1年仍不能收回的，財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部對(duì)賬面已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備未能提供計(jì)提依據(jù)，且對(duì)賬齡在1年以內(nèi)、實(shí)際不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（三）未對(duì)收入、成本進(jìn)行分類明細(xì)核算，銷售毛利率計(jì)算錯(cuò)誤，不能正確反映商品的銷售折扣與折讓。

目前財(cái)務(wù)部依據(jù)百勝系統(tǒng)銷售結(jié)算額匯總數(shù)確認(rèn)銷售收入，未能有效地分類進(jìn)行明細(xì)核算各類商品的收入和成本，財(cái)務(wù)賬面反映的銷售折扣或折讓金額與實(shí)際嚴(yán)重不符，以至于不能準(zhǔn)確核算各類商品收入、成本占比、商品毛利、銷售折扣或折讓比例，難以體現(xiàn)各類商品的貢獻(xiàn)率和盈利能力，對(duì)銷售重點(diǎn)、商品銷售折扣與折讓政策的制定缺乏數(shù)據(jù)支持。

（四）存貨核算粗放。

公司根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)該設(shè)置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“受托代銷商品”等總賬科目。

財(cái)務(wù)未設(shè)置“受托代銷商品”科目核算代銷商品，受托代銷商品與公司自營(yíng)商品混淆，不能準(zhǔn)確核算庫存商品實(shí)際價(jià)值。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒有取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合資產(chǎn)的定義。因此，受托代銷商品不是公司的存貨，代銷商品應(yīng)作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認(rèn)為受托方的資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)部每月根據(jù)百勝系統(tǒng)僅對(duì)存貨的進(jìn)、銷、存匯總金額進(jìn)行登記入賬，未將存貨進(jìn)行分類核算，無法區(qū)分庫存商品類別，不能明確各類存貨的數(shù)量和價(jià)值。

（五）費(fèi)用核算科目運(yùn)用錯(cuò)誤。

1.按規(guī)定企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，以準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而付出的人工成本總額，為公司制定薪酬政策提供決策參考依據(jù)。經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，僅2011年8月份的人工成本通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

2.商品采購進(jìn)貨費(fèi)用誤入“銷售費(fèi)用”科目，未按規(guī)定計(jì)入庫存商品成本。采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

（六）財(cái)務(wù)管理制度中未能合理運(yùn)用內(nèi)部控制基本原則。

比如：采購預(yù)付款報(bào)銷流程規(guī)定的付款申請(qǐng)、報(bào)銷分別履行審批手續(xù)，報(bào)銷流程過于繁瑣；預(yù)算不夠全面、重點(diǎn)不明確；每月償還的房屋按揭貸款未通過網(wǎng)銀結(jié)算，費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。

三、內(nèi)部控制的有效性方面

（一）費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范，審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

1.大量的費(fèi)用報(bào)銷無正規(guī)發(fā)票。為了使公司費(fèi)用報(bào)銷真實(shí)有效，公司制定了費(fèi)用報(bào)銷制度、報(bào)銷流程和報(bào)銷細(xì)則，經(jīng)查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)大量的費(fèi)用報(bào)銷無正規(guī)發(fā)票。

2.部分費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)不完整。經(jīng)查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，部分店鋪報(bào)銷費(fèi)用無相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

（二）貨幣資金賬實(shí)不符。

賬面庫存現(xiàn)金余額較大，現(xiàn)金等盤點(diǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額，未按規(guī)定編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。出納的當(dāng)日現(xiàn)金、銀行存款收支不能當(dāng)日處理入賬，未能做到序時(shí)記賬、日清月結(jié)，不僅不利于日后的對(duì)賬，反而存在資金安全隱患。

（三）個(gè)人借款監(jiān)管不到位。

公司個(gè)人借款業(yè)務(wù)頻繁，金額較大，財(cái)務(wù)部未及時(shí)對(duì)個(gè)人借款進(jìn)行追蹤和清理，導(dǎo)致部分員工已離職其個(gè)人借款尚未清理，極有可能給公司帶來損失。

（四）收據(jù)監(jiān)管不到位。

財(cái)務(wù)部使用的現(xiàn)金票據(jù)、銀行票據(jù)、普通收據(jù)在領(lǐng)用和使用時(shí)未進(jìn)行登記領(lǐng)用和使用數(shù)量。本公司各賣場(chǎng)、品牌批發(fā)部、多元化等店鋪領(lǐng)用收據(jù)時(shí)由專人登記領(lǐng)用數(shù)量和收據(jù)編號(hào)，店鋪使用完畢交回時(shí)由專人核對(duì)并作核銷登記。因各賣場(chǎng)、品牌批發(fā)部、多元化等店鋪領(lǐng)用收據(jù)數(shù)量較多，財(cái)務(wù)部只在發(fā)出和收回時(shí)才能對(duì)各店鋪的收據(jù)進(jìn)行審核，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控各店鋪收據(jù)使用情況，尤其使用收據(jù)所登記的為非營(yíng)業(yè)款收入時(shí)，財(cái)務(wù)不能掌控其內(nèi)容和金額。

（五）預(yù)算管理內(nèi)容不夠全面，對(duì)市場(chǎng)部、工程管理部、商品部、采購中心、銷售部等重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)督不到位。

為促進(jìn)公司建立、健全內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，推動(dòng)公司加強(qiáng)預(yù)算管理，通過預(yù)算管理對(duì)公司內(nèi)部各部門、各連鎖店的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而目前公司預(yù)算管理僅對(duì)費(fèi)用預(yù)算作出了明確規(guī)定和管控，未將銷售收入、采購成本和資金需求與使用納入預(yù)算體系管理。

（六）財(cái)務(wù)部對(duì)商品部監(jiān)管缺位。

1.財(cái)務(wù)部對(duì)存貨采購缺乏有效監(jiān)控。商品部無商品采購計(jì)劃，部分商品采購無采購合同，采購人員自行決定采購價(jià)格和數(shù)量，財(cái)務(wù)部未能發(fā)揮應(yīng)有的審核與監(jiān)督作用。

2.供應(yīng)商往來款項(xiàng)監(jiān)管不力。公司商品供應(yīng)商數(shù)量較多，零采業(yè)務(wù)頻繁，采購金額較大，財(cái)務(wù)部將供應(yīng)商的應(yīng)付款匯總額進(jìn)行登記入賬并掛賬于商品部經(jīng)辦人員名下，未按供應(yīng)商名稱進(jìn)行往來款明細(xì)核算，在百勝系統(tǒng)里是以房號(hào)代替各供應(yīng)商名稱，且財(cái)務(wù)也未建立完整的供應(yīng)商資料，難以保證房主與供應(yīng)商的一致性，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)付款時(shí)，存在的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。年末或月末，供應(yīng)商往來余額由商品部經(jīng)辦人員對(duì)各自負(fù)責(zé)的供應(yīng)商進(jìn)行核對(duì)，財(cái)務(wù)部未與供應(yīng)商核對(duì)往來明細(xì)和余額，也未向供應(yīng)商出具對(duì)賬函，缺乏對(duì)各供應(yīng)商往來賬務(wù)的監(jiān)管。

3.付款無計(jì)劃。由于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高速增長(zhǎng)，流動(dòng)資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項(xiàng)都及時(shí)支付，而且由于供應(yīng)商情況的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)部也無法保證付款政策的一致性。由于商品部不能提供準(zhǔn)確的資金支付計(jì)劃，財(cái)務(wù)部亦無資金使用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部?jī)H依據(jù)商品部臨時(shí)付款申請(qǐng)進(jìn)行付款，款項(xiàng)支付缺乏計(jì)劃性且存在較大的隨意性。

（七）財(cái)務(wù)部對(duì)批發(fā)部缺乏監(jiān)管。

批發(fā)部獨(dú)立于連鎖店，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，其存貨的進(jìn)、銷、存由批發(fā)部自身管理，自總部財(cái)務(wù)接管批發(fā)部賬務(wù)起一直未對(duì)批發(fā)部存貨進(jìn)行監(jiān)盤或抽盤，批發(fā)部也未向總部財(cái)務(wù)提交存貨盤點(diǎn)報(bào)告。

總之，該公司財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部控制存在較多問題，針對(duì)這些存在的問題，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)具體情況制訂相應(yīng)的措施，以利于企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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