楊博 薛薇

【摘 要】 英國研發(fā)用經(jīng)營性支出的加計扣除包括SME、LC和VRR三類優(yōu)惠計劃。文章試圖對英國研發(fā)活動及研發(fā)費用界定、R&D稅收激勵計劃的主要內(nèi)容及管理與評估等進(jìn)行解析，以便為我國R&D稅收激勵政策的完善提供可借鑒的經(jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】 英國； SME計劃； LC計劃； R&D費用； 加計扣除

從1945年開始，英國政府就允許企業(yè)將用于研發(fā)的經(jīng)營性支出和資本性支出（土地折舊除外）從企業(yè)當(dāng)年公司所得稅的應(yīng)納稅所得額中全部扣除，但實施研發(fā)稅收優(yōu)惠是從2000年開始的。

一、稅收意義上的研發(fā)活動及研發(fā)費用

企業(yè)所開展的研發(fā)活動只有滿足稅收意義上的相關(guān)界定，研發(fā)中所發(fā)生的經(jīng)營性支出和資本性支出才能視為合格的研發(fā)費用支出，享受相應(yīng)的R&D稅收激勵政策。

（一）研發(fā)活動的界定

稅收意義上的研發(fā)活動首先需符合一般公認(rèn)會計原則的規(guī)定，比如《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》（SSAP）第13號；在此基礎(chǔ)上，需要符合《稅收意義上的研發(fā)含義指南》（以下簡稱《指南》）①?！吨改稀繁旧硎且許SAP13原則為基礎(chǔ)，用以對稅收意義上的研發(fā)定義給出解釋說明：企業(yè)為了尋求某種科學(xué)或技術(shù)上的進(jìn)步而開展某項研發(fā)項目，直接促成科學(xué)或技術(shù)不確定性的解決以獲得該項科技進(jìn)步的相關(guān)活動就是研發(fā)活動，主要分為三類： 1.基礎(chǔ)研究：僅僅是為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識；2.應(yīng)用研究：獲得某種新信息，用于具體的應(yīng)用；3.開發(fā)研究：采用科學(xué)技術(shù)知識，生產(chǎn)新的材料、產(chǎn)品、裝置和服務(wù)，或?qū)ΜF(xiàn)有的材料、產(chǎn)品、裝置和服務(wù)等進(jìn)行改良。

同時，某些符合條件的間接活動（qualifying indirect activity）也構(gòu)成研發(fā)。這些符合條件的間接活動應(yīng)屬于研發(fā)項目的一部分，但對科學(xué)或技術(shù)不確定性的解決不具有直接作用，且主要包括以下幾種：1.科技信息服務(wù)；2.諸如安全、管理、財務(wù)等間接性的支撐活動；3.從事研發(fā)所必需的輔助性活動，比如租實驗室、研發(fā)設(shè)備的維護(hù)；4.直接支持研發(fā)項目所需的相關(guān)培訓(xùn)；5.由老師和研究人員在高校開展的相關(guān)研究；6.設(shè)計新的科學(xué)或技術(shù)測試、調(diào)查或抽樣方法上的研究；7.對某項研發(fā)的戰(zhàn)略方向進(jìn)行的可行性研究。

《指南》同時規(guī)定以下活動不屬于研發(fā)活動：1.社會科學(xué)、藝術(shù)、人文學(xué)科、質(zhì)量控制、常規(guī)測試和分析領(lǐng)域的研究；2.現(xiàn)有產(chǎn)品外觀或形式上的變更；3.操作性研究，例如對管理和效率的研究；4.并非旨在解決科學(xué)或技術(shù)方面不確定性的修理工作；5.與專利權(quán)的應(yīng)用、保護(hù)、轉(zhuǎn)讓或取得許可相關(guān)的法律和行政工作；6.市場調(diào)查、市場測試、市場開發(fā)及銷售推廣活動；7.科技信息服務(wù)（但作為某大型研發(fā)項目一部分的除外）；8.常規(guī)性電腦維修與軟件開發(fā)以及常規(guī)醫(yī)療保?。?.在對新產(chǎn)品和服務(wù)以及經(jīng)改良后的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行營銷、生產(chǎn)和分銷的過程中，所必需的商業(yè)和金融類活動；10.一般性行政與支持服務(wù)。此外，除非特殊說明，石油、天然氣的開采及評估也不屬于研發(fā)活動。

（二）研發(fā)費用的界定

研發(fā)費用包括可一次性全部稅前扣除的研發(fā)用資本性支出以及可加計扣除的研發(fā)用經(jīng)營性支出。

1.資本性支出的研發(fā)減免（R&D Allowance）

根據(jù)英國2001年修訂的《資本限制法》（Capital Allowance Act，2001），研發(fā)用資本性支出適用“研發(fā)減免”，即允許研發(fā)用資本性支出在發(fā)生當(dāng)年一次性攤銷，也就是100%抵扣應(yīng)納稅所得額②。適用的主要條件如下：（1）研發(fā)活動必須符合《指南》要求；（2）研發(fā)活動必須與正在進(jìn)行或即將進(jìn)行的某項商業(yè)直接相關(guān)；（3）符合條件的研發(fā)用資本性支出主要是指研發(fā)活動中所需設(shè)施的支出，包括廠房和機(jī)器設(shè)備，但不包括土地支出。

2.經(jīng)營性支出的加計扣除計劃（R&D Super-Deduction）

企業(yè)研發(fā)用經(jīng)營性支出除了可以從應(yīng)納稅所得額中100%扣除外，還可以按照一定比率（即加計扣除率）增加扣除額度，這就是研發(fā)用經(jīng)營性支出的加計扣除計劃?？傮w來看，英國可加計扣除的研發(fā)用經(jīng)營性支出的范圍有所擴(kuò)大。最初，符合條件的成本主要限于人員成本和消耗品③（consumable stores）支出。目前，無論對于哪類優(yōu)惠計劃，可加計扣除的研發(fā)用經(jīng)營性支出主要包括：（1）直接或主動參與研發(fā)活動的本企業(yè)的合格員工成本；（2）支付給直接或主動參與研發(fā)活動的雇傭員工的員工供應(yīng)商成本（Staff providers）（扣除限額是支付成本的65%）；（3）直接應(yīng)用于研發(fā)活動中的耗材和可轉(zhuǎn)化材料，是指研發(fā)項目消耗的實實在在的物理材料；（4）直接用于研發(fā)活動的能源、水、燃料等公益事業(yè)支出，但不包括通訊費和數(shù)據(jù)費；（5）研發(fā)用軟件支出；（6）臨床試驗志愿者報酬；（7）外包的研發(fā)項目支出（Subcontracted R&D expenditure），其中SME計劃和LC計劃對該項支出有各自的特別規(guī)定。

其中合格的人員成本是企業(yè)為符合條件的人員所支付的工資薪金、工資外的各種福利（如獎金、津貼、補(bǔ)貼等，但不包括實物福利）、國家保險繳款以及對各種養(yǎng)老保險基金的繳款。合格的人員主要分三類：第一類是直接從事符合條件的研發(fā)活動的在職人員（80%以上的工作時間用于參加相關(guān)研發(fā)活動）；第二類是參加研發(fā)的時間占其工作時間的比例不足80%但高于20%的人員，此時只有參加研發(fā)的那部分比例的人員成本可加計扣除④；第三類是直接從事符合條件的研發(fā)活動的臨時雇員。

二、英國研發(fā)用經(jīng)營性支出加計扣除的主要內(nèi)容

目前，研發(fā)用經(jīng)營性支出的加計扣除包括三類優(yōu)惠計劃：一是2000年3月31日起實施的“中小企業(yè)計劃”（SME scheme，簡稱SME計劃）；二是2002年3月31日起實施的“大企業(yè)計劃”（Large company scheme，簡稱LC計劃）；三是2003年4月21日起實施的“疫苗研究計劃”（Vaccine research scheme，簡稱VRR計劃）。2003年至2006年，為完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，英國政府每年都對相關(guān)法案進(jìn)行修訂，2008年為應(yīng)對金融危機(jī)，也進(jìn)行了修訂。

（一）SME計劃

英國政府認(rèn)為，LC計劃雖然以其雄厚的資金和人才實力不斷推陳出新，但往往更注重改進(jìn)現(xiàn)有生產(chǎn)線和降低生產(chǎn)成本，富有活力和創(chuàng)新精神的SME則更勇于投資于突破性創(chuàng)新。基于以上認(rèn)識，英國政府首先對SME給予了研發(fā)稅收優(yōu)惠。

1.主要內(nèi)容

符合標(biāo)準(zhǔn)的SME，其研發(fā)活動中發(fā)生的合格經(jīng)營性支出可從應(yīng)納稅所得額中加計扣除。從2008年7月31日開始，加計扣除率由原來的50%提高到75%（2011年4月1號之后提高到100%）。但從2008年8月1日起，SME必須滿足“持續(xù)經(jīng)營”的條件才能享受“SME計劃”中的稅收優(yōu)惠，且每個研發(fā)項目最多僅能獲得不超過750萬歐元的稅收減免資助。

如果SME的應(yīng)納稅所得額不足以抵扣可加計扣除的研發(fā)用經(jīng)營性支出的175%（即稅前扣除部分），SME可以就不足抵扣部分選擇向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)或者申請可返還稅收抵免（payable tax credit）。申請“可返還稅收抵免”的條件是：當(dāng)SME享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，因獲得額外扣除而出現(xiàn)營業(yè)虧損（trading loss），產(chǎn)生“可轉(zhuǎn)讓損失”（surrenderable loss）時，該企業(yè)就可以基于可轉(zhuǎn)讓損失申請“可返還稅收抵免”。2008年8月1日開始，可返還稅收抵免率由原來的16%下調(diào)到14%。

2.SME的界定標(biāo)準(zhǔn)

英國對SME的界定主要是依據(jù)歐盟對SME標(biāo)準(zhǔn)的建議⑤。2008年8月1日之前，SME是指職工總數(shù)不超過250人，同時營業(yè)額不高于50萬歐元或總資產(chǎn)不高于43萬歐元的企業(yè)。2008年8月1日開始，為應(yīng)對金融危機(jī)，扶持SME，規(guī)定職工總數(shù)不超過500人，同時營業(yè)額不高于100萬歐元或總資產(chǎn)不高于86萬歐元的企業(yè)為SME。

在計算職工總數(shù)、營業(yè)額或總資產(chǎn)時，還需要判斷該企業(yè)是否為獨立企業(yè)（autonomous enterprise），是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)（linked enterprise）或合伙企業(yè)（partner enterprise）。如果該企業(yè)是獨立的，只需以該獨立企業(yè)為計算對象；如果該企業(yè)有關(guān)聯(lián)企業(yè)，就需要將該企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)看作一個整體來計算；如果該企業(yè)有合伙企業(yè)，則須就該企業(yè)和其在合伙企業(yè)所占份額作為整體來計算。對于后兩種情況，只有“整體”滿足職工總數(shù)、營業(yè)額或總資產(chǎn)的數(shù)量要求時，該企業(yè)才算符合SME標(biāo)準(zhǔn)。

3.SME經(jīng)營性支出加計扣除的特別規(guī)定

（1）SME外包研發(fā)的費用支出可以加計扣除65%。這里，外包研發(fā)的承擔(dān)者（subcontractor）可以不是英國居民；外包工作也可以不在英國進(jìn)行，并且可以不是研發(fā)活動，但必須是SME整體研發(fā)活動的一部分。（2）SME作為其他企業(yè)或團(tuán)體的外包研發(fā)承擔(dān)者，所承擔(dān)研發(fā)項目的研發(fā)費用不能加計扣除。但是，在滿足一定條件的情況下，SME可以就上述費用申請“LC計劃”下的30%加計扣除。（3）SME從事的研發(fā)項目如果得到了政府補(bǔ)貼，且補(bǔ)貼屬于已告知歐盟委員會的國家資助⑥（notifiable State Aid），那么該研發(fā)項目發(fā)生的所有經(jīng)營性支出都不能享受加計扣除。但是，該SME可以就相應(yīng)的研發(fā)費用申請“LC計劃”下的30%加計扣除⑦。（4）SME從事的研發(fā)項目如果得到了政府補(bǔ)貼，但不是已告知的國家資助，那么該研發(fā)項目發(fā)生的經(jīng)營性支出中，非政府補(bǔ)貼的部分仍然可以享受“SME計劃”中相應(yīng)的加計扣除，政府補(bǔ)貼的部分則還可以享受“LC計劃”的30%加計扣除。（5）SME對獨立研究的捐贈支出不能加計扣除。

（二）LC計劃

1.主要內(nèi)容

對于不符合“SME計劃”中有關(guān)SME標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，都可視為LC，其研發(fā)活動中發(fā)生的合格經(jīng)營性支出，可從應(yīng)納稅所得額中加計扣除。2008年4月1日起，加計扣除率由原來的25%提高到30%。與“LC計劃”相比，“SME計劃”較高的加計扣除率和可返還稅收抵免是SME可享受的兩大特別優(yōu)惠。但“LC計劃”沒有R&D扣除的上限，“SME計劃”則有每個研發(fā)項目最多僅能享受不超過750萬歐元的稅收減免上限。

2.LC經(jīng)營性支出加計扣除的特別規(guī)定

（1）LC外包研發(fā)的費用支出不能加計扣除，但如果外包研發(fā)的直接承擔(dān)者是符合條件的團(tuán)體（qualifying body）、自然人或合伙人（每個合伙人是個人），那么外包研發(fā)的經(jīng)營性支出可以加計扣除。符合條件的團(tuán)體主要是指慈善機(jī)構(gòu)、高等教育單位如大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)或者醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)。符合條件的團(tuán)體名單由財政部負(fù)責(zé)確定。（2）LC如果是受其他LC或者不以盈利為目的的個人的委托，成為這些企業(yè)或個人外包研發(fā)的承擔(dān)者，那么相關(guān)符合條件的研發(fā)用經(jīng)營性支出就可以享受“LC計劃”下30%的加計扣除；否則不可以享受相關(guān)加計扣除優(yōu)惠。（3）LC的研發(fā)項目無論得到何種政府補(bǔ)貼，都不可以加計扣除。（4）LC對獨立研究的捐贈支出可以加計扣除，但捐贈的接受者必須為符合條件的團(tuán)體、自然人或合伙人（每個合伙人是個人），且不能與企業(yè)有關(guān)聯(lián)（connected），所開展的研究也必須與LC正在進(jìn)行或打算進(jìn)行的商業(yè)有關(guān)。

（三）VRR計劃⑧

“VRR計劃”是指SME和LC如果從事與疫苗相關(guān)的研發(fā)活動，其發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，除了可享受“SME計劃”和“LC計劃”中的加計扣除優(yōu)惠外，還可以再加計扣除50%。按此規(guī)定，SME符合條件的研發(fā)費用一共可以獲得225%的加計扣除；LC則一共可獲得180%的加計扣除。與疫苗相關(guān)的研發(fā)活動主要指在肺結(jié)核、瘧疾、艾滋病病毒（HIV）和艾滋?。ˋIDS）疫苗方面的研發(fā)活動。對于SME，符合條件的研發(fā)費用在進(jìn)行225%的加計扣除后，如果出現(xiàn)“可轉(zhuǎn)讓損失”（surrenderable loss），可基于可轉(zhuǎn)讓損失申請“可返還稅收抵免”。

三、英國R&D稅收激勵計劃的管理與評估

（一）管理機(jī)制

英國稅務(wù)與海關(guān)總署（HM Revenue & Customs，簡稱HMRC）是該項計劃的管理部門。HMRC在英國各地按郵政編碼的地理定位，設(shè)立了“研發(fā)費用專家組”（R&D specialist units）來幫助企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除的申請。2006年11月起，絕大部分申請是在該組織的指導(dǎo)下進(jìn)行的，從而確保了企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。

企業(yè)自行申報加計扣除優(yōu)惠。申請時間截止期是從該會計年度結(jié)束后的兩年內(nèi)。納稅人必須在納稅申報表或者修正的納稅申報表（amended tax return）中申請研發(fā)費用稅收減免。SME將實際發(fā)生的研發(fā)費用填在公司所得稅申報表中第99行，LC則填在第100行；同時，兩類企業(yè)都要將加計扣除后的研發(fā)費用填入第101行。如果SME希望將全部或部分減免稅款以現(xiàn)金返還的形式收到，需要將返還的金額填入第87行、第89行和第143行，同時在“申報當(dāng)期應(yīng)返還金額”行填入實際發(fā)生的研發(fā)費用。此外，盡管相關(guān)法律法規(guī)未要求，但HMRC鼓勵企業(yè)在申報時提供下列信息：1.說明為什么企業(yè)認(rèn)為其研發(fā)項目符合相關(guān)條件；2.提供研發(fā)費用匯總表，以及說明納稅申報表中的數(shù)據(jù)是如何得到的。

（二）評估情況

2010年11月，HMRC通過匯總其進(jìn)行（或委托其他部門進(jìn)行）的一系列研究結(jié)果，對R&D稅收抵免政策自2000年實施至今的執(zhí)行情況進(jìn)行了評價。

1.從數(shù)量和質(zhì)量方面進(jìn)行的總括分析

研究通常用兩種方法評價R&D投資：（1）R&D投資的價格彈性，即R&D的使用者成本變化一個百分點時R&D支出的變化比率；（2）效益成本比率，即該政策帶來的R&D支出與該激勵政策減少的稅收收入（即稅收成本）之比。英國對2003—2007年之間的R&D稅收抵免分析的結(jié)果⑨是：價格彈性長期看為-5.16～-1.11，短期看為-2.59～-0.91；效益成本比率為0.41～3.37，表示1英鎊的稅收抵免成本帶來0.41～3.37英鎊的額外R&D費用支出。該比率若大于1就意味著該優(yōu)惠是成本有效的，若低于1就意味著該優(yōu)惠是成本無效的。R&D的使用者成本（即減少的稅收收入）是公司進(jìn)行R&D投資的重要決定因素。

與數(shù)量分析不同，質(zhì)量研究（Qualitative research）的目的是確定R&D稅收抵免的效果，接受調(diào)查的對象主要是總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和在公司負(fù)責(zé)技術(shù)或科學(xué)基礎(chǔ)研究的R&D活動的經(jīng)理人員；接受調(diào)查的公司規(guī)模小到微型公司，大到跨國集團(tuán)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，享受R&D優(yōu)惠的大部分被調(diào)查者的R&D費用支出因為R&D稅收抵免制度而增加；有些被調(diào)查公司甚至承認(rèn)，因為有了R&D優(yōu)惠，風(fēng)險比較大的R&D項目也有可能實施了。

2.從年度、地區(qū)、行業(yè)等方面進(jìn)行的具體分析

（1）按年度分析R&D稅收抵免

HMRC公布的數(shù)據(jù)覆蓋了2000年到2009年的所有年度，自從該政策執(zhí)行以來，約2萬家公司申請該優(yōu)惠，其中超過17 100個不同的公司進(jìn)行了SME計劃的申請，超過4 200個不同的公司進(jìn)行了LC計劃的申請。9年來公司累計投資520億英鎊R&D費用，稅收成本總計約50億英鎊。如表1所示，以2008為例，有8 540家申請該優(yōu)惠，其中6 600家按SME計劃申請；2 190家按LC計劃申請；10家按疫苗研究計劃⑩申請。稅收成本為9.8億英鎊，其中2.6億英鎊用于SME計劃；7.2億英鎊用于LC計劃。合格的R&D費用約108億英鎊，其中SME計劃約為17億英鎊；LC計劃約為90億英鎊。盡管SME和LC申請數(shù)量比例是75：25，稅收成本卻是30：70。

表2中2008—2009年度的數(shù)據(jù)顯示，6 600家申請R&D稅收抵免的SME，每家的稅收成本平均是4萬英鎊，而2 190家LC的成本平均是32.8萬英鎊。過去五年的平均申請規(guī)模顯示：稅收成本的增加不是個別公司在R&D上的投資增量，而主要是申請數(shù)量增加引起的。

OECD將高科技產(chǎn)業(yè)部門界定為R&D費用大于企業(yè)總收入4%。按OECD的界定，英國許多R&D的SME申請者是高科技公司，在2004—2005～2008—2009年期間，2/3的SME申請者是“高科技”公司，它們的稅收成本占總稅收成本的90%多。大公司按“高科技”公司申請的對應(yīng)數(shù)據(jù)是42%和74%。

（2）按產(chǎn)業(yè)部門分析R&D稅收抵免

R&D稅收抵免申請來自于兩個主要的產(chǎn)業(yè)部門：服務(wù)業(yè)和制造業(yè)，它們分別占2008—2009年度總R&D稅收抵免申請數(shù)的36%和31%，稅收成本分別是38.5萬英鎊和39萬英鎊，都占總稅收成本的40%左右。

（3）按地理位置分析R&D稅收抵免

按郵政編碼分類的登記公司，可能不代表R&D稅收抵免申請公司的地理位置或R&D活動進(jìn)行的地方，因為郵政編碼可能是公司總部或登記的稅務(wù)部門的郵政編碼，有時甚至是處理稅收抵免的會計人員地址的郵政編碼。申請R&D稅收抵免的企業(yè)數(shù)量最大的是南英格蘭，東南地區(qū)的申請數(shù)占總申請數(shù)的21%，倫敦為17%，東英格蘭為11%。這三個地區(qū)的稅收成本總計75.5萬英鎊，占總稅收成本的77%。

四、英國R&D稅收激勵對中國R&D稅收優(yōu)惠政策的啟示

我國的R&D稅收優(yōu)惠政策在許多方面與英國相似。例如，都采用了“加計扣除”的優(yōu)惠方式和“總量法”的優(yōu)惠基數(shù)，但在R&D活動和R&D費用的范圍界定、對SME的創(chuàng)新激勵、構(gòu)建有效管理機(jī)制等方面沒有英國的有效，所以，對我國R&D稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行修訂和完善時，可以借鑒英國的相關(guān)內(nèi)容。

（一）對R&D費用的扣除比較優(yōu)惠

英國用于R&D的資本性支出允許在發(fā)生當(dāng)年100%扣除，并明確規(guī)定了R&D資本性支出的范圍。我國對R&D資本性支出只允許就當(dāng)年的折舊費用部分進(jìn)行扣除，且可扣除的折舊費用范圍的規(guī)定政出多門，不統(tǒng)一。根據(jù)我國的情況，建議相關(guān)法規(guī)首先要統(tǒng)一R&D資本性支出和可扣除折舊費用的口徑；其次要采用加速折舊或一次性扣除的方式來激勵企業(yè)增加R&D投入額。英國用于R&D的經(jīng)營性支出在SME計劃下更加優(yōu)惠，加計扣除率為75%{11}，在LC計劃下，加計扣除率為30%。一方面加計扣除率在提高；另一方面經(jīng)營性支出的范圍也在不斷地放寬，這也是我國可以借鑒的地方。

（二）將SME定為主要激勵對象

英國R&D稅收激勵計劃將企業(yè)劃分為SME和LC兩大類，最早僅適用于SME，三年后才開始適用于LC，且SME計劃一直比LC計劃優(yōu)惠。2008年修訂后的稅收激勵計劃更加偏重SME，SME的界定標(biāo)準(zhǔn)也擴(kuò)大了一倍，不但使更多SME享受到了更高的加計扣除額，還可以在不足抵扣或抵免時獲得現(xiàn)金返還。各國的經(jīng)驗證明，科技創(chuàng)新主要來自于新建企業(yè)和SME。我國目前的稅收激勵政策對SME的創(chuàng)新激勵非常有限，建議參考英國、加拿大、澳大利亞等國家對SME制定的稅收激勵政策，制定我國SME的界定標(biāo)準(zhǔn)，并給予更優(yōu)惠的激勵措施。

（三）設(shè)立了較有效的管理機(jī)制

HMRC是英國R&D稅收激勵的政府管理部門，自2000年開始執(zhí)行R&D稅收激勵計劃以來，一直致力于行使其應(yīng)有的職責(zé)，“研發(fā)費用專家組”也有效地幫助企業(yè)進(jìn)行了研發(fā)費用加計扣除的申請。我國R&D稅收激勵的管理機(jī)制存在政出多門、職責(zé)不清等問題，嚴(yán)重影響企業(yè)對該激勵政策的申報和使用。我國可以根據(jù)國情，構(gòu)建科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制，由科技部門對企業(yè)研發(fā)項目是否符合研發(fā)活動給出審核意見，企業(yè)持審核意見結(jié)果向稅務(wù)部門申請稅收減免，稅務(wù)部門再對研發(fā)費用的合法性和歸集給予審核并決定最終的減免額度。

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