李靜

【摘 要】 合理的個(gè)人所得稅制度不僅可以有效防止收入分配差距，而且對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有積極的推動(dòng)作用。文章通過分析個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，分析個(gè)人所得稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響，借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為我國個(gè)人所得稅體制的完善提出建議。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 經(jīng)濟(jì)增長； 影響

十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議于2011年6月30日表決通過了個(gè)稅法修正案，將個(gè)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2 000元提高到3 500元，自9月1日起實(shí)施。這一重大舉措帶來的直接影響是個(gè)稅稅收收入以及納稅人數(shù)的減少，工薪階層將受益，而其隨后帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也很顯著，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高會(huì)直接影響居民的個(gè)人可支配收入，由于收入的變動(dòng)使得消費(fèi)者的選擇發(fā)生變化，進(jìn)而影響社會(huì)的總供給和總需求。個(gè)人所得稅是稅收總收入中很重要的一部分，個(gè)稅的變動(dòng)會(huì)直接或間接地影響經(jīng)濟(jì)中其他效益主體的變化。因而，本文研究個(gè)人所得稅的改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響具有重要意義。

一、個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長的理論基礎(chǔ)

（一）個(gè)人所得稅概述

1.個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是社會(huì)財(cái)富的二次分配，體現(xiàn)的是公平與效率的平衡，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人或自然人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。

2.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式

個(gè)人所得稅的課稅模式分為三類：分類課稅模式、綜合課稅模式以及分類綜合課稅模式。目前國際上大多數(shù)國家采用綜合制或分類綜合稅制相結(jié)合的稅制，而我國實(shí)行的則是分類課稅模式，是指對(duì)于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照不同的稅率分別計(jì)算納稅額的課稅模式。分類課稅模式效率比較高，一般通過代扣代繳即可實(shí)現(xiàn)，但分類所得課稅模式的公平性較差，因?yàn)樵诜诸愃谜n稅模式下，各類所得都必須分門別類地劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。另外，分類所得課稅模式不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。

（二）個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系

能直接體現(xiàn)個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的理論并不存在，而個(gè)人所得稅是稅收中的一部分，所以用稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系來過渡。最能體現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“拉弗曲線”理論：“拉弗曲線”是由“供給學(xué)派”代表人物、美國南加利福尼亞商學(xué)研究生院教授阿瑟·拉弗提出的?！袄デ€”的基本含義是，稅收并不是隨著稅率的增高而增高，當(dāng)稅率高過一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會(huì)增加，反而還會(huì)下降。如圖1所示：

“拉弗曲線”說明一個(gè)國家的整體稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互關(guān)系。在一定范圍內(nèi)，稅收收入隨著稅率的提高而增加，超出這個(gè)范圍（到達(dá)上圖中陰影部分）稅收收入就會(huì)隨之降低。因?yàn)槎惵实奶岣叽驌袅松a(chǎn)者的積極性，這在一定程度上削弱了生產(chǎn)的增長，從而縮減稅源。這時(shí)提高稅率不僅不會(huì)增加稅收收入，反而會(huì)使稅收收入降低。圖中右邊陰影部分，拉弗稱之為稅收禁區(qū)。

關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系方面有多種說法，其中基思·馬斯頓（Keith Marsden，1983）對(duì)20個(gè)國家（1970—1979年）的稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證研究中表明低稅率國家取得了較快的經(jīng)濟(jì)增長。

二、個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響分析

個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響主要通過數(shù)據(jù)來說明，從統(tǒng)計(jì)年鑒及互聯(lián)網(wǎng)上查得1994—2011年個(gè)稅收入、稅收收入及GDP歷年數(shù)據(jù)并制成表格（見表1）。

1994年財(cái)稅體制改革，頒布實(shí)施新的個(gè)人所得稅法，1995年個(gè)稅增長率高達(dá)80.7%，GDP增長率高達(dá)26.1%；接下來兩年的增長率也處于較高的水平；2005年10月27日通過個(gè)稅法案，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到1 600元，并從2006年開始實(shí)行，2006—2007年三者增長率均繼續(xù)上升；2007年12月29日通過個(gè)稅法案，將個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步上調(diào)至2 000元，2008年3月起施行，然而受2008年金融危機(jī)的影響，三者增長率均有小幅降低；金融危機(jī)的后續(xù)效應(yīng)嚴(yán)重影響2009年的經(jīng)濟(jì)增長，三者增長率大幅下降；2010年有所回升；2011年6月30日通過的新個(gè)稅法將個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步上調(diào)至3 500元，自9月份開始施行，2011年與2010年GDP增長率持平。

根據(jù)表1運(yùn)用Excel插入個(gè)稅收入、稅收收入及GDP，繪成收入趨勢(shì)柱形圖如圖2所示。

由圖2可以看出個(gè)稅在稅收中所占比重并不大，而且我國個(gè)人所得稅并不是稅收的主要稅種，但這并不是說個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長完全沒有影響。經(jīng)濟(jì)是一個(gè)大整體，起征點(diǎn)的調(diào)高、稅率結(jié)構(gòu)的變化，直接影響居民的可支配收入，而居民可支配收入的提高會(huì)影響居民的社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，投資、儲(chǔ)蓄等的變化都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

由表1運(yùn)用Excel插入個(gè)稅增長率、稅收收入增長率、GDP增長率，可得到折線圖如圖3。

由圖3可以看出，個(gè)稅增長率、稅收增長率與GDP增長率關(guān)系呈正相關(guān)變化，1995—1996年稅收增長率低于GDP增長率，1997—2011（除去2009年）年稅收增長率均高于GDP增長率，2009年兩者增長率基本持平；個(gè)稅增長率均高于GDP增長率（除2009年外）；而受2008年金融危機(jī)的影響，2009年個(gè)稅增長率、稅收增長率及GDP增長率均較低。而在歷次改革起征點(diǎn)調(diào)整所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也很明顯，例如：1995、1996、2006、2007、2008年經(jīng)濟(jì)增長率均較高。

三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的個(gè)稅體系也逐漸暴露出其不足的一面。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中主要存在以下幾個(gè)層面的問題：

（一）個(gè)人所得稅稅制層面的問題

1.稅制模式選擇問題。我國現(xiàn)行稅制模式違背了稅收公平，不利于貫徹和落實(shí)立法原則，具體表現(xiàn)為收入高的人納稅少，收入低的人納稅多；貧困家庭納稅、富裕家庭不納稅。這些現(xiàn)象一方面容易造成偷稅、逃稅，稅源流失；另一方面易產(chǎn)生稅收征管漏洞，不利于提高公民的納稅意識(shí)。

2.稅基問題。我國個(gè)人所得稅法采取的是具體列舉稅基模式，所列的11種范圍內(nèi)的必須納稅，而范圍之外的就沒有義務(wù)納稅，這種稅基模式顯得我國個(gè)稅征稅范圍相對(duì)狹窄。

3.稅率問題。我國工薪超額累進(jìn)稅率對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用有限；工資薪金所得邊際稅率過高；勞動(dòng)所得名義稅率高于非勞動(dòng)所得名義稅率；各類不同所得的實(shí)際稅率并不合理，其差異程度較大。

（二）個(gè)人所得稅征管層面的問題

1.扣繳制度的具體落實(shí)一直得不到實(shí)現(xiàn)。

2.征管水平低下。第一，征管人員不到位，征管人員的素質(zhì)有待提高；第二，相關(guān)部門缺乏有力的征管手段，收入信息不對(duì)稱，稅源監(jiān)控乏力；第三，稅務(wù)稽查不規(guī)范，對(duì)逃稅、漏稅案件處罰不力；第四，對(duì)高等收入群體的征收不力，對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施。

3.服務(wù)水平低下。我國目前整體的稅收服務(wù)水平比較低下，尤其是個(gè)稅方面服務(wù)更是低下，具體表現(xiàn)在：對(duì)于個(gè)人所得稅法等相關(guān)內(nèi)容的宣傳工作不到位，稅務(wù)代理缺失等。

（三）環(huán)境及相關(guān)配套措施的問題

1.納稅人納稅意識(shí)低下。調(diào)查顯示，我國市民總體納稅意識(shí)較差，對(duì)稅收知識(shí)比較模糊，且對(duì)稅收機(jī)制本身缺乏公平與合理。

2.法律制度不完善。我國個(gè)人所得稅在有關(guān)納稅義務(wù)人規(guī)定方面不完善，代扣代繳制度不規(guī)范，納稅申報(bào)制度不健全，難以控制高收入者；征管權(quán)、收益權(quán)歸屬不當(dāng)，稅收法律、法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則。

3.機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)力分配不合理。當(dāng)前，我國稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)考慮問題不是很全面，忽略了一些經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)實(shí)需求上的因素，而且行政權(quán)力對(duì)個(gè)人所得稅征管的不正當(dāng)干預(yù)和滲透使得個(gè)人所得稅的征收更加混亂。

4.個(gè)人誠信系統(tǒng)不完善。具體表現(xiàn)在個(gè)人誠信數(shù)據(jù)匱乏，市場不成熟；信用意識(shí)淡薄等。

四、改革個(gè)人所得稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

20世紀(jì)80年代中后期，西方發(fā)達(dá)國家推行了個(gè)人所得稅改革，使得個(gè)人所得稅發(fā)生了較大變化。進(jìn)入90年代，西方各國又進(jìn)行了新的一輪稅制改革，其改革的基本經(jīng)驗(yàn)是：擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基、降低最高稅率減少稅率檔次、縮減個(gè)人所得稅扣除政策、由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化、個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高以及個(gè)人所得稅指數(shù)化等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)稅體系中存在的問題，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長，提出完善個(gè)人所得稅的措施。

（一）完善個(gè)人所得稅稅制

1.建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

從國外個(gè)人所得稅的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)中可以得出，我國政府應(yīng)為個(gè)人所得稅制的改革創(chuàng)造條件，使分類課稅模式逐步向綜合課稅模式過渡。但在目前的情況下，完全放棄分類課稅模式是不太現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)橥耆艞壏诸愓n稅模式可能會(huì)導(dǎo)致稅源失控加劇。目前，應(yīng)該根據(jù)我國當(dāng)今社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平的實(shí)際情況來改革我國的個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的課稅模式。

2.擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

為了保障社會(huì)公平，我國不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅征收對(duì)象的重點(diǎn)，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)個(gè)稅改革經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大個(gè)稅的征收范圍，使稅收的調(diào)節(jié)作用得到更好的發(fā)揮。

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)

稅率模式的選擇，直接影響居民的納稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)政府的一些政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也具有重大影響。因此，應(yīng)該從全球個(gè)人所得稅改革的大趨勢(shì)出發(fā)，結(jié)合我國收入分配的實(shí)際情況，選擇適合我國國情的稅收模式，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)：（1）實(shí)行以超額累進(jìn)稅率為主體，超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行的稅率結(jié)構(gòu)；（2）根據(jù)政府決策的取向來判斷對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，是該制定一套統(tǒng)一的稅率，還是根據(jù)不同類別制定多套不同稅率；（3）個(gè)稅稅率中的最高邊際稅率過高，應(yīng)該適當(dāng)降低最高邊際稅率，使稅收檔次降低。

（二）加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管

1.實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度，使扣繳制度得到落實(shí)。

2.提高征管機(jī)構(gòu)的征管水平及稅務(wù)服務(wù)水平，使我國個(gè)稅得到有力的監(jiān)管。

3.推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。

（三）改善環(huán)境及相關(guān)配套措施

1.提高公民的納稅意識(shí)。充分利用社會(huì)輿論力量和示范效應(yīng)提高公民依法自覺納稅的意識(shí)。例如，可以利用網(wǎng)絡(luò)、電視、雜志、報(bào)紙等宣傳資料，以正面典型作引導(dǎo)，廣泛宣傳《個(gè)人所得稅法》，在全社會(huì)形成一個(gè)強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢(shì)，以此來提高公民依法納稅的自覺性：（1）舉辦稅法知識(shí)競賽活動(dòng)，吸引公眾參與，提高公民納稅意識(shí)；（2）在社會(huì)上廣泛普及稅法宣傳工作，加強(qiáng)稅法的宣傳與普及是一項(xiàng)長期、系統(tǒng)的工作，要培養(yǎng)公民依法納稅的觀念，有納稅光榮、偷稅可恥的認(rèn)識(shí)，就要從根本上改變個(gè)人所得稅征收管理的社會(huì)環(huán)境；（3）各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視，親自參與宣傳，帶頭進(jìn)行宣傳；（4）宣傳形式多樣化。

2.改善法律制度。目前，我國有關(guān)個(gè)稅法律制度等方面的體制不夠健全，對(duì)此，應(yīng)該盡快提出相關(guān)的修正法案，使我國的個(gè)稅法規(guī)更加完善。

3.更改機(jī)構(gòu)設(shè)置。當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方式上考慮問題并不全面，忽視了經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)實(shí)工作需求等方面的因素。而在現(xiàn)今社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，應(yīng)調(diào)整行政權(quán)力的管理權(quán)限，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與我國經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)實(shí)工作的需求結(jié)合起來，防止其對(duì)個(gè)稅征管的不正當(dāng)干預(yù)和滲透。

4.改善我國的個(gè)人誠信系統(tǒng)。稅務(wù)部門應(yīng)建立大型的跨區(qū)域信息及數(shù)據(jù)處理中心，以加速稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的聯(lián)網(wǎng)，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)與廣大納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)。將全國的納稅申報(bào)系統(tǒng)聯(lián)為一體，形成各行業(yè)全面覆蓋且融會(huì)貫通的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面能夠使稅源信息充分使用，并達(dá)到數(shù)據(jù)的共享與動(dòng)態(tài)處理；另一方面也能幫助相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)完成對(duì)納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間段提供的個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)的篩選、判斷、匯總、審計(jì)。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)結(jié)合計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，建立個(gè)人信用制度，使個(gè)人誠信系統(tǒng)更加成熟。

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