王順超 劉可芳

【摘 要】 為建立企業(yè)安全生產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，財(cái)政部、國(guó)家安監(jiān)總局于2012年2月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)），對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用管理重新進(jìn)行了規(guī)范。文章根據(jù)對(duì)該文件的理解，并結(jié)合其他相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取管理、存儲(chǔ)管理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理、內(nèi)部稽核等方面進(jìn)行了淺析。

【關(guān)鍵詞】 安全費(fèi)用； 會(huì)計(jì)核算； 稅務(wù)處理； 內(nèi)部稽核

安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“安全費(fèi)用”）是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)或項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費(fèi)用在煤炭企業(yè)中具有重要的作用，煤炭企業(yè)規(guī)范提取和高效使用安全費(fèi)用，加強(qiáng)安全費(fèi)用財(cái)務(wù)管理，對(duì)促進(jìn)安全生產(chǎn)具有重要的意義。

一、安全費(fèi)用的提取管理

根據(jù)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“16號(hào)文”）第五條規(guī)定，煤炭企業(yè)依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取，煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元，其他井工礦噸煤15元，露天礦噸煤5元。“16號(hào)文”第十五條規(guī)定，企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要，可適當(dāng)提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。

“16號(hào)文”只明確三檔提取標(biāo)準(zhǔn)，而不同煤炭企業(yè)的開(kāi)采條件、煤炭賦存情況、煤質(zhì)情況等都存在一定的差異，噸煤安全生產(chǎn)投入也不盡相同。筆者認(rèn)為安全生產(chǎn)投入較重的煤炭企業(yè)，可以根據(jù)安全投入實(shí)際需要，合理提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，并將提高后的提取標(biāo)準(zhǔn)報(bào)安全生產(chǎn)監(jiān)察管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及財(cái)稅部門(mén)備案；安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)一旦調(diào)整并向相關(guān)部門(mén)備案后，不得隨意再次調(diào)整。

二、安全費(fèi)用的存儲(chǔ)管理

（一）關(guān)于安全費(fèi)用存儲(chǔ)的規(guī)定

根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號(hào)）第五條規(guī)定，安全費(fèi)用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，專(zhuān)款專(zhuān)用。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

根據(jù)“16號(hào)文”第二十七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專(zhuān)戶(hù)核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。

（二）關(guān)于安全費(fèi)用存儲(chǔ)的建議

目前“16號(hào)文”已不再明確安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，筆者認(rèn)為，為更有效地確保安全費(fèi)用專(zhuān)款專(zhuān)用，不被擠占挪用，煤炭企業(yè)還應(yīng)設(shè)立安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)，將提取安全費(fèi)用資金與其他資金分開(kāi)，進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。筆者建議煤炭企業(yè)可于每月5日前將上月提取的安全費(fèi)用存儲(chǔ)至安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)，并將上月實(shí)際發(fā)生的安全費(fèi)用支出，經(jīng)本單位相關(guān)責(zé)任部門(mén)會(huì)審后，方可由財(cái)務(wù)部門(mén)將上月安全費(fèi)用使用金額從安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)轉(zhuǎn)至支出賬戶(hù)。未經(jīng)本單位相關(guān)責(zé)任部門(mén)會(huì)審?fù)ㄟ^(guò)，不得動(dòng)用安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)的資金，以便更有效地保障安全生產(chǎn)資金，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。

三、安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）規(guī)定，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到可用于狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照所形成的固定資產(chǎn)成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

（二）關(guān)于安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的建議

筆者認(rèn)為目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于使用提取安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不便于企業(yè)及時(shí)、全面地反映安全生產(chǎn)投入情況。比如2012年3月，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元，安裝人工費(fèi)用2萬(wàn)元，3月底未達(dá)到可使用狀態(tài)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，3月底，甲企業(yè)該部分安全生產(chǎn)投入22萬(wàn)元仍在在建工程中反映，容易造成財(cái)務(wù)部門(mén)核算的數(shù)據(jù)與其他部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不一致，不便于企業(yè)統(tǒng)計(jì)、掌握安全生產(chǎn)投入情況。筆者建議煤炭企業(yè)可在“成本”類(lèi)科目中設(shè)置“安全支出”一級(jí)科目，在“安全支出”科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目，在“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目下設(shè)置“礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出”、“完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出”等十個(gè)三級(jí)科目，作為過(guò)渡科目用于歸集安全生產(chǎn)支出。凡是安全生產(chǎn)支出，通過(guò)“安全支出”過(guò)渡科目核算，然后再根據(jù)費(fèi)用化支出、資本化支出項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，以便于煤炭企業(yè)全面反映安全生產(chǎn)投入情況。具體使用提取的安全費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄如下：

1.發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出

借：安全支出——費(fèi)用化支出——三級(jí)科目

貸：原材料

銀行存款等

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：安全支出——費(fèi)用化支出——三級(jí)科目

2.發(fā)生安全生產(chǎn)資本性支出

借：安全支出——資本化支出——三級(jí)科目

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

借：在建工程

貸：安全支出——資本化支出——三級(jí)科目

若月底已達(dá)到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：累計(jì)折舊

貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備

3.煤炭企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)支出超過(guò)計(jì)提的安全費(fèi)用時(shí)，筆者建議仍通過(guò)“安全支出”科目進(jìn)行過(guò)渡核算，然后再結(jié)轉(zhuǎn)至正常成本費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)科目，以便于煤炭企業(yè)全面反映安全生產(chǎn)投入情況。

借：安全支出——費(fèi)用化支出——三級(jí)科目

安全支出——資本化支出——三級(jí)科目

貸：銀行存款等

借：生產(chǎn)成本

固定資產(chǎn)

貸：安全支出——費(fèi)用化支出——三級(jí)科目

安全支出——資本化支出——三級(jí)科目

四、安全費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）安全費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。即煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用，若未實(shí)際發(fā)生支出，則不能在稅前扣除。

在《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“26號(hào)公告”）未發(fā)布實(shí)施之前，關(guān)于煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題一直困擾著廣大財(cái)稅人員。“26號(hào)公告”統(tǒng)一了安全費(fèi)用稅前扣除口徑，明確指出，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

（二）關(guān)于使用安全費(fèi)用的稅務(wù)處理建議

“26號(hào)公告”規(guī)定，屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。即煤炭企業(yè)一旦使用安全資金，用于資本性支出，形成資產(chǎn)的，需要連續(xù)10年做納稅調(diào)整，極大的增加了煤炭企業(yè)的稅務(wù)處理難度。筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)使用安全資金，用于資本性支出，必須做好備查表，以便納稅調(diào)整處理；并建議煤炭企業(yè)盡量使用安全資金，用于收益性支出，避免形成資本性支出造成納稅調(diào)整，以簡(jiǎn)化稅務(wù)處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并使用《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的安全生產(chǎn)設(shè)備，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即煤炭企業(yè)無(wú)論是使用提取的安全費(fèi)用購(gòu)置的安全生產(chǎn)設(shè)備，還是使用其他自有資金購(gòu)置的安全生產(chǎn)設(shè)備，都可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。筆者建議煤炭企業(yè)一定要高度重視，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建議安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備使用部門(mén)、設(shè)備采購(gòu)部門(mén)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，以充分享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

五、安全費(fèi)用的內(nèi)部稽核

為更好的建立安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全費(fèi)用管理，筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)建立安全費(fèi)用內(nèi)部稽核機(jī)制，尤其對(duì)于大型煤業(yè)集團(tuán)，更應(yīng)該建立安全費(fèi)用內(nèi)部稽核機(jī)制，定期或不定期對(duì)所屬煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用情況進(jìn)行內(nèi)部稽核，以保障安全生產(chǎn)資金，確保安全生產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)。以下為筆者認(rèn)為安全費(fèi)用內(nèi)部稽核中的幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)：

1.由于“16號(hào)文”規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要，可適當(dāng)提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在煤炭經(jīng)營(yíng)形勢(shì)較好的年度，應(yīng)關(guān)注煤炭企業(yè)是否存在刻意提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為；以及將安全生產(chǎn)支出直接在成本費(fèi)用中列支，不通過(guò)沖減“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注煤炭企業(yè)是否存在將年底結(jié)余的安全費(fèi)用沖回，已達(dá)到調(diào)高利潤(rùn)的行為。

2.由于“16號(hào)文”已不再明確安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，筆者認(rèn)為，為確保安全費(fèi)用按規(guī)定范圍使用，不被挪用、擠占，應(yīng)關(guān)注煤炭企業(yè)可用貨幣資金余額是否小于“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用”余額，如果小于“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用”余額，則表明安全費(fèi)用資金已被挪用、擠占。

3.“26號(hào)公告”已明確安全費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題，筆者認(rèn)為，為降低煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注煤炭企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否按照“26號(hào)公告”進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，尤其是資本性支出，形成資產(chǎn)成本的，是否按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。另還需關(guān)注對(duì)煤炭企業(yè)購(gòu)置使用的安全生產(chǎn)設(shè)備，是否按投資額的10%申報(bào)稅收優(yōu)惠，以降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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