祝瑗

摘要：會計制度是會計工作基本組成部分，是企業(yè)及會計人員開展會計工作的基本準則，也是最能體現(xiàn)我國經(jīng)濟體制的一項重要內(nèi)容。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國制定了使用市場經(jīng)濟體制，并與國際趨同的新《企業(yè)會計制度》，這標志著我國的會計工作正在邁向一個新臺階。但是，在現(xiàn)實工作中，企業(yè)會計制度的實施過程中出現(xiàn)了很多薄弱環(huán)節(jié)，嚴重影響企業(yè)會計工作，導致會計基礎工作的失真。所以，加強企業(yè)會計制度規(guī)范化成為現(xiàn)在市場經(jīng)濟刻不容緩的職責。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計制度原則問題對策

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定原則

企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制建設的重要內(nèi)容。對于我國企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設，需要遵循一定的建設原則。

（一）全面性原則

全面性原則是指企業(yè)內(nèi)部會計制度原則的設定應當包括企業(yè)內(nèi)部的各個部門及管理的各個環(huán)節(jié)。并且在進行內(nèi)部會計制度建設時應該針對企業(yè)的重點項目和經(jīng)營環(huán)節(jié)，制定嚴格的程序。企業(yè)內(nèi)部會計制度要在企業(yè)全面落實和執(zhí)行。此外，企業(yè)要嚴格貫徹內(nèi)部會計制度，對任何一項業(yè)務都嚴格把關，共同負責。努力克服企業(yè)在自己管理方面的混亂現(xiàn)象。

（二）相互牽制原則

企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設要符合相互牽制原則。企業(yè)在進行一項完整的經(jīng)濟活動時，必須將兩個或以上的相互制約的環(huán)節(jié)在橫向和縱向關系上，都建立完善的相互制約關系。在橫的關系上兩個相互獨立的在業(yè)務辦理時要受到另一個部門人員的監(jiān)督。在縱向關系上，要建立嚴格的上下級控制關系，從而使企業(yè)各個部門的經(jīng)營活動都能夠得到監(jiān)督和控制。

（三）服務企業(yè)活動原則

建立企業(yè)內(nèi)部會計制度要服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)的市場競爭力和贏利能力。只有這樣，制定出來的內(nèi)部會計制度才有很強的可操作性。在建設內(nèi)部會計制度中，要時刻注意這一點，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標為企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的前提。

二、企業(yè)會計制度存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計制度建立的重要性已經(jīng)不言而喻，對于整個會計工作乃至企業(yè)的經(jīng)營管理都有很重要的作用。在現(xiàn)實工作中，在大的企業(yè)中一般會建立比較完善適合自己企業(yè)經(jīng)營管理情況的一些制度，但是在企業(yè)會計制定的實施過程中存在著一些問題。

（一）企業(yè)管理者建立健全內(nèi)部會計制度的意識薄弱

因為我國已經(jīng)建立了完善的《企業(yè)會計制度》，很多企業(yè)認為沒有必要建立企業(yè)內(nèi)部會計制度。就目前來看，很多企業(yè)對建立企業(yè)內(nèi)部會計制度缺乏重視，對企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏正確的理解。認為制度的建立就是規(guī)定一些條條框框。有的企業(yè)管理者甚至對企業(yè)內(nèi)部會計制度缺乏概念。這些問題在我國的中小企業(yè)中尤為突出。在我國企業(yè)中，由于未建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度而給企業(yè)的會計工作和經(jīng)營管理帶來了很多問題。首先，在企業(yè)的會計工作中，由于未建立健全會計工作秩序，會計信息失真的現(xiàn)象依然存在。有的單位在實際工作中，只記余額，不計發(fā)生額，有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細賬，以致于賬賬不實，還有的單位年末根本就不結(jié)賬，不能在賬面上清楚地反映出全年的累計發(fā)生額，這些都是不規(guī)范的體現(xiàn)。有的企業(yè)在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目等等，擅自擴大開支范圍、提高開支標準。隨意使用會計科目，摘要籠統(tǒng)，附件張數(shù)不符，取得的原始憑證內(nèi)容不完整，常常出現(xiàn)企業(yè)賬實不符、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立缺乏合理性

企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，企業(yè)通過完善的內(nèi)部會計制度可以加強對各個部門、各個企業(yè)成員之間的分工與合作，對企業(yè)全體成員都能得到很好的約束和管理作用，是企業(yè)各項經(jīng)營管理活動有效開展的重要保障。但是在現(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部會計制度的建立缺乏合理性。很多企業(yè)在建立本企業(yè)內(nèi)部會計制度時，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應作為一項重要依據(jù)在內(nèi)部會計制度的建立中發(fā)揮巨大作用。這一問題的存在嚴重制約了企業(yè)各個部門的發(fā)展，不利于企業(yè)各個管理部門作出最適合本企業(yè)發(fā)展的決策，更不利于各項決策的實施。并且這一問題使得企業(yè)中各項信息缺乏可靠性。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化

雖然現(xiàn)行企業(yè)會計制度對會計風險提出了很多規(guī)范方法，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制沒有落實，內(nèi)部相互制約機制不夠健全，導致企業(yè)的會計工作仍然存在很大風險，會計人員素質(zhì)不高?，F(xiàn)行體制下，會計人員管理主要是依靠“用人單位自己管理為主”，即由各個單位自主地設置會計機構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關部分只是對會計人員從業(yè)資格、專業(yè)技術職稱資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務的單位，并對單位的行政領導負責，這一會計運行機制在邏輯上包含著與會計信息真實性相矛盾的因素。會計人員作為企業(yè)內(nèi)部員工，他的報酬、晉升都掌握在經(jīng)營者手中，在這種會計運行體制下，一旦企業(yè)與外部發(fā)生利益沖突，會計自然會偏向企業(yè)。所以，盡管新《會計法》中再次有力賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責，但是由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能事實上難以履行。

三、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在問題的對策

（一）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計制度的認識和重視

對企業(yè)的管理者來說，內(nèi)部會計制度制定的目的在于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，但是內(nèi)部會計制度提供的只是合理的保障，并不是絕對的保證?，F(xiàn)代內(nèi)部控制主要分為企業(yè)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經(jīng)營目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部會計制度的作用也會不斷明顯并加大。內(nèi)部會計制度的作用主要表現(xiàn)在：提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行以及為企業(yè)的審計工作提供良好的基礎。在對內(nèi)部會計制度有著足夠重視的同時，還應該充分認識并了解內(nèi)部會計制度的本質(zhì)。

內(nèi)部會計制度的建立和內(nèi)部會計制度的管理過程也并不是企業(yè)內(nèi)部的一個或幾個部門，甚至是某一管理人員單獨能夠完成的。公司管理層要加強會計制度的宣傳教育，這樣，不只會計人員，公司的一般人員也可以加強對會計制度的了解，從而監(jiān)督企業(yè)會計工作的完成，提高工作水平。

（二）健全公司或企業(yè)的管理和治理機制，設置合理的內(nèi)部會計制度

內(nèi)部會計制度的建立和企業(yè)管理有著密切的聯(lián)系，只有在健全完善的企業(yè)管理和治理機制存在的條件下，企業(yè)的內(nèi)部會計制度才有存在的可能和發(fā)揮其作用的機會，可以說，內(nèi)部會計制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，企業(yè)管理制度的建設是內(nèi)部會計制度建設的基礎和前提，是企業(yè)內(nèi)各種形式的控制的總稱。

企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，應結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立健全的內(nèi)部管理和治理機制，制定科學的企業(yè)章程，訂立科學的管理和治理制度，使內(nèi)部會計工作有完備的制度保障。其次，合理的職責劃分和權(quán)利分配是確保內(nèi)部會計制度有效實行的基本保證。企業(yè)設立的各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須劃分清楚，每項經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須由其對應的部門或人員來完成，同時要做到不同部門間的相互監(jiān)督，防止控制流于形式、難見成效的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強對企業(yè)的監(jiān)管力度

我國企業(yè)的組成中，中小企業(yè)占很大的比例，根據(jù)我國中小型企業(yè)的特點來看，靠企業(yè)自身的約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的。應該借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實現(xiàn)會計制度規(guī)范化。我國的外部監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，其中，國家監(jiān)督是由財政、銀行、稅務、公司、證券監(jiān)管等部門按照相關法律法規(guī)實施監(jiān)督，社會監(jiān)督是由會計中介機構(gòu)對有關企業(yè)的會計工作進行審計、驗資等工作。國家監(jiān)督應要求企業(yè)按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定建立健全賬簿體系，財務部加強工作制度，使中小型企業(yè)依法建賬，加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督，督促企業(yè)建立健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。但是在政府部門進行直接監(jiān)督會計工作的時候，其監(jiān)督成本比較高，效果也很不明顯，而且容易引發(fā)社會腐敗等問題，因此政府部門要轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會計基礎工作規(guī)范化的基礎上，重點來監(jiān)管會計中介機構(gòu)和會計師事務所，加強社會監(jiān)督。

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