劉青 趙悅彤

摘 要：目前，關(guān)于中小企業(yè)貸款問(wèn)題的審計(jì)中需值得注意的可分從理論上和實(shí)踐上的兩方面研究，主要是結(jié)合中小企業(yè)貸款結(jié)構(gòu)的特殊性，基于現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)理論對(duì)中小企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。文章沿著對(duì)中小企業(yè)審計(jì)程序中時(shí)間線索，對(duì)以上兩種視角進(jìn)行系統(tǒng)梳理和評(píng)述，以更好解決中小企業(yè)貸款過(guò)程中出現(xiàn)的一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而來(lái)規(guī)避審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)貸款 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）03-191-02

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中，中小企業(yè)作為一類特殊企業(yè)群體，具有極其重要的戰(zhàn)略地位。但經(jīng)過(guò)近幾年金融危機(jī)的影響，一大部分中小企業(yè)抵擋不住資金的壓力，并且紛紛倒下。尤其近幾年更是中小企業(yè)的困難時(shí)期，甚至連有些大型企業(yè)都面臨資金困難的問(wèn)題。許多企業(yè)在危機(jī)之中急需資金，但是卻遲遲無(wú)法得到銀行貸款。沒(méi)有資金，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也就中斷了。這不僅是企業(yè)自身的問(wèn)題，同時(shí)也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。為此政府也在不斷的對(duì)中小企業(yè)推出制度上的優(yōu)惠政策。盡管如此仍然有一些中小企業(yè)急功近利，采用不正當(dāng)?shù)耐緩絹?lái)取得貸款，所以無(wú)論是企業(yè)還是和審計(jì)相關(guān)的單位都應(yīng)該引起重視，并加以防范。其目的是為了促使我國(guó)的中小企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)也為社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。本文通過(guò)審計(jì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析中小企業(yè)的特點(diǎn)，從而來(lái)規(guī)避中小企業(yè)貸款中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)過(guò)程分析

首先，對(duì)要審計(jì)企業(yè)的外部環(huán)境做準(zhǔn)備工作。要對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素做好分析。關(guān)于企業(yè)的外部環(huán)境是決定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的一個(gè)很重要的方向，如在某地區(qū)，政府準(zhǔn)備籌劃建設(shè)汽車城，對(duì)于汽車行業(yè)的企業(yè)是個(gè)很好的機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)于要轉(zhuǎn)型中的中小型企業(yè)也會(huì)是個(gè)很好的機(jī)遇，通過(guò)向政府、銀行借款，來(lái)擴(kuò)大自身的業(yè)務(wù)，為自身的發(fā)展找出路，但為了其更有效的得到資金，審計(jì)人員就更有責(zé)任把涉及到的和汽車相關(guān)行業(yè)全部都做以了解，并且對(duì)企業(yè)的自身性質(zhì)做好審計(jì)分析。

其次，就企業(yè)自身的內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)政策上做分析。中小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用上是否合理，企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都要做好審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著很多的不穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)壓力，然而大部分的中小企業(yè)也都是私企、民企為主，所有者利益往往也就是企業(yè)的利益，因此局限性會(huì)很大，所以這就要求審計(jì)時(shí)對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及其內(nèi)外管理，企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策和法律政策上要有充分的了解分析。

第三，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)審計(jì)中最重要的工作。這里指的財(cái)務(wù)報(bào)表不能僅僅依靠企業(yè)所提供的，企業(yè)提供的報(bào)表和納稅申報(bào)表往往有些不一致，所以這就要求審計(jì)人員要通過(guò)大量審查以后，調(diào)整得出最終審定數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然后在驗(yàn)證報(bào)表中所反映資產(chǎn)與負(fù)債之和，與所有者權(quán)益是否相等，財(cái)務(wù)比率是否合理，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在異常狀況等等。例如：通過(guò)審核負(fù)債結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)融資政策，如果負(fù)債構(gòu)成大部分為銀行借款，說(shuō)明該企業(yè)融資手段較單一，對(duì)取得的融資主要通過(guò)銀行，不能通過(guò)商業(yè)信用來(lái)融資，則能反映出來(lái)兩點(diǎn)：一是所需原材料市場(chǎng)緊缺，二是該企業(yè)商業(yè)信用較差不能賒購(gòu)原材料，如果原材料漲價(jià)將會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模減少，企業(yè)成本加大，久而久之形成一個(gè)惡性循環(huán)，也影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。通過(guò)分析找出企業(yè)可能存在的問(wèn)題，進(jìn)一步判斷存在問(wèn)題對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核包括實(shí)物觀察以及賬證等相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料審核。實(shí)物審核主要有查看生產(chǎn)場(chǎng)地、生產(chǎn)設(shè)施、關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)狀況，了解生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力，生產(chǎn)流程同時(shí)對(duì)其實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行粗略估計(jì)。賬簿等相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料審核主要是審核賬表是否相符，總賬與明細(xì)賬是否相符，抽查明細(xì)賬和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，原始憑證，例如相關(guān)合同、銀行對(duì)賬單等，對(duì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，掌握其真實(shí)賬務(wù)狀況。最后，再總體分析和判斷。根據(jù)審核的結(jié)果整理數(shù)據(jù)，作詳細(xì)財(cái)務(wù)分析，按照重要性原則，排除次要因素，判斷企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)度。

二、分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和盈利水平

盡管審計(jì)過(guò)程前有明確準(zhǔn)備，但由于中小企業(yè)的規(guī)模有限，其內(nèi)控制度管理并沒(méi)有真正得到實(shí)施，中小企業(yè)貸款審計(jì)中審計(jì)人員最主要的審計(jì)內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)和盈利水平的分析。

企業(yè)的資金來(lái)源主要有以下途徑：一是銀行借款，有短期長(zhǎng)期借款，也屬于貸款；二是商業(yè)融資，所謂商業(yè)融資是指企業(yè)賒銷的貸款，具體指應(yīng)付賬款；三是股東投入，一般指實(shí)收資本，如果存在資本公積也包括資本溢價(jià)；四是企業(yè)自身積累，即企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)。通過(guò)企業(yè)的資金來(lái)源途徑看的是現(xiàn)金流量表中的籌資現(xiàn)金流量。如果應(yīng)付賬款的比重很大說(shuō)明企業(yè)的資金短缺。另外企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)如固定資產(chǎn)，在建工程等金額變化，掌握上述信息將有助于了解企業(yè)的投資方向及構(gòu)成狀況。

企業(yè)的盈利水平也是其經(jīng)營(yíng)的能力即賺取利潤(rùn)的能力，無(wú)論是投資者還是債權(quán)人都是衡量企業(yè)是否值得貸款的重要指標(biāo)之一，在審計(jì)中注意了解企業(yè)的銷售利率、毛利率、資產(chǎn)凈利潤(rùn)率，凈資產(chǎn)收益率，還有反映存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，賒銷和回款政策，都是影響企業(yè)利潤(rùn)表的因素。

三、實(shí)證規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）注意企業(yè)的信用度及綜合指標(biāo)

有道是不打無(wú)準(zhǔn)備之仗，在審計(jì)中我們要針對(duì)實(shí)際市場(chǎng)結(jié)合中小企業(yè)的自身?xiàng)l件來(lái)審計(jì)，分析企業(yè)貸款目的，要投資的項(xiàng)目或是行業(yè)的特征，然后就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、管理水平，了解中小企業(yè)的綜合指標(biāo)。通過(guò)了解其各方面的綜合指標(biāo)，強(qiáng)化信用意識(shí)，人無(wú)信則不立，更何況是企業(yè)。最新工商聯(lián)研調(diào)顯示，當(dāng)前中小企業(yè)正處于舉步維艱時(shí)。在銀行信貸全面緊縮的背景下，中小企業(yè)的未來(lái)發(fā)展值得思考，所以作為一個(gè)有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)就應(yīng)該經(jīng)受得住信用的考驗(yàn)。

（二）重視中小企業(yè)在審計(jì)中分析程序運(yùn)用

對(duì)于中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)該引起高度的重視。提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，也影響審計(jì)的判斷同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃。還要重視分析性程序的運(yùn)用，也就是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)中考慮。包括：銀行函證、現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、存貨減值測(cè)試、應(yīng)收款項(xiàng)函證、應(yīng)收賬款賬齡分析、固定資產(chǎn)監(jiān)盤、資產(chǎn)所有權(quán)證明、在建工程監(jiān)盤、累計(jì)折舊計(jì)提測(cè)試、資產(chǎn)減值測(cè)試、借款合同檢查、抵押擔(dān)保合同、貸款卡信息核對(duì)、應(yīng)收票據(jù)盤點(diǎn)、工資政策了解和測(cè)試、納稅申報(bào)表核對(duì)、稅務(wù)優(yōu)惠政策的了解、成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程檢查、費(fèi)用相關(guān)協(xié)議檢查測(cè)算等程序。同時(shí)認(rèn)真實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)就是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)小企業(yè)的審計(jì)，只要充分實(shí)施余額實(shí)證性程序可以了，需要指出的是，應(yīng)考慮是僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，否則審計(jì)時(shí)就應(yīng)考慮與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行溝通，并征詢法律意見(jiàn)。通過(guò)以上的使用分析性程序以及對(duì)這些程序結(jié)果的考慮和反映，充分體現(xiàn)了審計(jì)人員在審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念。

確定了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠后，然后從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行合理的計(jì)算判斷。有些企業(yè)為了更好地取得資金，通過(guò)擴(kuò)大收入，減少成本，從而虛增利潤(rùn)，目的就是制造假象讓債權(quán)人感覺(jué)企業(yè)的發(fā)展前景可觀，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高，值得融通資金。這時(shí)就要結(jié)合所有數(shù)據(jù)審核企業(yè)是否值得貸款，來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是用專業(yè)角度幫助企業(yè)提高企業(yè)自身素質(zhì)。

（三）利用電子信息技術(shù)，改善審計(jì)處理方式

當(dāng)前，對(duì)于審計(jì)人員外出攜帶電腦是審計(jì)的普通現(xiàn)象。電子文檔已成為外出審計(jì)初稿和審計(jì)后期撰寫以及處理報(bào)表等的重要依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)人員面對(duì)大量的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí),如果我們只是做EXCEL等電子表格的數(shù)據(jù),顯然是無(wú)法提高審計(jì)工作效率。所以在開(kāi)展審計(jì)外勤工作前,將相關(guān)數(shù)據(jù)文檔以調(diào)查表的形式發(fā)于被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查式的填制，這樣審計(jì)人員也能避免了毫無(wú)針對(duì)性地直接面對(duì)大量數(shù)據(jù)。然后審計(jì)人員再通過(guò)分析產(chǎn)生的相關(guān)報(bào)表判斷、獲取審計(jì)線索,進(jìn)而有目的地選擇性的進(jìn)一步審核。這樣,審計(jì)人員可以將大量的精力和時(shí)間有效地用于證實(shí)調(diào)查得到的審計(jì)證據(jù),從而提高工作效率, 以更好地保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高

審計(jì)人員要對(duì)自身的要求有著明確的態(tài)度，對(duì)于任何企業(yè)要有著公平公正的判斷，不但要了解企業(yè)，更要深入了解企業(yè)的文化及其管理者的狀況，同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者多接觸，全面掌握其為人是否有良好的職業(yè)道德，及對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)該一改過(guò)去急于在辦公室里對(duì)賬、查抄賬、抽憑及索取各種盤點(diǎn)表和相關(guān)文件的做法。首先制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，然后再多花費(fèi)時(shí)間和精力到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)去考查，并向一線員工詢問(wèn)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況，之后結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、存貨盤點(diǎn)表等資料進(jìn)行年度投入產(chǎn)出實(shí)際生產(chǎn)能力的分析判斷。大多數(shù)情況下，實(shí)際生產(chǎn)能力是難以作弊。如對(duì)虛增銷售收入或隱瞞銷售收入以及存貨盤高、積壓等情況，比較容易識(shí)別。在對(duì)企業(yè)“整體”概況有了感性認(rèn)識(shí)的同時(shí)，再結(jié)合抽盤程序、分析判斷各種實(shí)物資產(chǎn)存在的程度，觸類旁通，找出簡(jiǎn)化審計(jì)程序的路子和項(xiàng)目，從最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)論

就審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)中小企業(yè)也并非是困難之事，從政策上來(lái)看，中小企業(yè)作為我們國(guó)家不可或缺的重要組成部分，政府也在努力地去引導(dǎo)扶植?？傊?，在當(dāng)前的形勢(shì)下，我們應(yīng)該積極面對(duì)，采取有效的措施，從對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表等各個(gè)角度入手做好審計(jì)，規(guī)避企業(yè)貸款中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而也達(dá)到幫助中小企業(yè)解決貸款的問(wèn)題，也促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定和諧發(fā)展。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系 遼寧大連 116029）

（責(zé)編:賈偉）