李婧

【摘要】 在財務問題引發(fā)訴訟賠償案的整個過程中，提供有關財務會計專業(yè)知識的服務，在案件訴訟中發(fā)揮著巨大的作用。文章針對財務案件訴訟影響因素進行問卷調查并對結果進行分析，得出四大因素為：法務會計準則、訴訟會計支持理論、訴訟會計支持配套制度和法務會計專家行業(yè)管理，正體現(xiàn)著我國會計人員在實際操作中對理論規(guī)范與實際操作指引的需求，著重于這部分的提高對改善訴訟會計支持現(xiàn)狀有著重要意義。

【關鍵詞】 會計因素； 財務案件； 訴訟

財務案件的訴訟會計支持存在著若干問題，針對這些問題產生的原因，理論界近年來也開始進行探索和研究：Niamh Brennan，John Hennessy在其專著《法務會計》中也詳細地分析了訴訟支持服務的領域并細化到每一章節(jié)，逐個章節(jié)對各個領域中訴訟支持業(yè)務進行了討論；文山東（2004）就法務會計的現(xiàn)存問題從四個方面進行闡述：法務會計的社會地位問題、法務會計的法律體系問題、法務會計的理論研究問題和法務會計的人才供給問題；譚立（2005）和錢瑛深入研究了法務會計專家證人制度；黎仁華編寫的《法務會計概論》是我國首本較為系統(tǒng)地介紹法務會計的專著，書中設有專門章節(jié)就法務會計的支持加以論述，并給予了制定法務會計訴訟支持規(guī)范的一些建議。前人的研究主要是初步提出問題產生的原因，簡單提出了影響會計支持的一些因素，并沒有對這些影響會計訴訟支持的因素進行足夠的質證和分析，沒有針對是否就這些因素、這些因素的重要性程度，影響訴訟支持的效果程度進行量化分析。文章在這種前提下，針對上文基于已有研究成果提出的會計支持在財務案件訴訟中運用問題成因進行質評，探究影響財務案件訴訟會計支持的因素是否是問題成因中的因素，這些因素的重要性怎樣，影響效果如何，通過調查問卷的形式，將這些因素的相關調查結果進行量化整理分析，希望通過得出的結論，對會計訴訟支持問題的改進有所幫助。

一、財務案件訴訟會計支持影響因素分類

根據對財務案件訴訟會計支持問題原因的分析，現(xiàn)將影響財務案件訴訟會計支持的因素歸納如表1所示。

二、調查樣本選擇

由于我國目前真正專職的法務會計人員幾乎沒有，大多是從業(yè)經驗豐富的會計師事務所的會計師充當這一角色，而且也具有法務會計的一些實質特征，調查問卷主要發(fā)放對象是黑龍江省以及北京的一些會計師事務所的會計師、上市公司財務工作的會計人員。問卷形式采取的是無記名形式，由紙質問卷及其網絡傳輸兩種方式進行調查，共發(fā)出問卷150份，對問卷進行篩選后隨機選取100份進行研究。

三、問卷調查內容

問卷內容包括財務案件訴訟會計支持影響因素的重要程度調查和影響因素的影響效果調查兩部分。

（一）財務案件訴訟會計支持影響因素重要性調查

財務案件的訴訟會計支持其實是一個比較難于量化的概念，會計支持程度的大小，根據實際進行過法務會計工作的會計人員經驗判斷是比較主要的，由于主觀判斷難于量化的問題，本次研究為了具有直觀的量化結果，將問卷的選項重要程度進行五個等級的劃分：非常重要、重要、一般、不重要和非常不重要，并且將這五個等級進行分值上的量化，分為5分、4分、3分、2分和1分，以此將影響因素的重要性程度進行分值量化。

（二）財務案件訴訟會計支持影響因素影響效果調查

對于影響因素產生的影響效果，同樣是比較難于量化的概念，因此采取與影響因素重要性程度調查相同的方式進行調查，將影響因素的影響效果進行五個等級劃分：非常好、好、一般、不好和非常不好，并將這五個等級進行分值上的量化，分為5分、4分、3分、2分和1分，以此將影響因素的影響效果進行分值量化。

四、調查結果

論文采用SPSS13.0統(tǒng)計分析軟件中的描述性統(tǒng)計及其數學軟件Matlab的層次分析法兩種方式對回收的問卷數據重要性及其影響效果進行研究分析。

（一）調查結果描述性統(tǒng)計

先對財務案件訴訟會計支持影響因素重要性及其影響效果進行描述性統(tǒng)計，可以得到財務案件訴訟會計支持影響因素的重要程度及其影響效果具體得分，也可以得出其重要程度的排序。

從表2可以看出，財務案件訴訟會計支持的影響因素重要性程度由高到低的排列分別是：準則規(guī)范實際操作基本程序和方法（4.1852）、標準撰寫報告格式要求（4.0370）和準則規(guī)范法務會計訴訟支持能力（4.0370）；法務會計理論體系（4.0300）、訴訟會計支持法律責任的明確（4.0000）、統(tǒng)一的法務會計機構（3.7037）、法務會計人員后續(xù)教育機制（3.5926）。

財務案件訴訟會計支持影響因素的影響效果由大到小的排列分別是：準則規(guī)范實際操作基本程序和方法（4.1111）、法務會計理論體系（3.9259）、訴訟會計支持法律責任的明確（3.9250）、準則規(guī)范法務會計訴訟支持能力（3.9167）；標準撰寫報告格式要求（3.8148）、統(tǒng)一的法務會計機構（3.6667）、法務會計人員后續(xù)教育機制（3.5185）。

（二）調查結果層次分析

對調查結果采用層次分析法進行分析，通過對影響因素權重的計算，能夠更清晰直觀地看出每種影響因素的重要性程度大小及其影響效果的好壞程度，了解其權重大小對于以后逐步有計劃和重點地提升訴訟會計支持能力有著極其重要的作用。

1.建立影響因素的層次結構

將影響因素分為若干類，暫將其分為四大類和七小類，同一等級的類別組成了同一層次，層次之互不相交。同時，同一層次的元素作為準則，上一層次對下一層次的全部元素或部分元素起支配作用，最后形成自上而下的結構。建立影響因素的層次結構：法務會計準則B1（包括準則規(guī)范法務會計訴訟支持能力B11、準則規(guī)范實際操作基本程序和方法B12、標準撰寫報告格式要求B13）。

訴訟會計支持理論B2（包括法務會計理論體系B21）；法務會計專家行業(yè)管理B3（包括統(tǒng)一的法務會計機構B31、法務會計人員后續(xù)教育機制B32）；訴訟會計支持配套制度B4（包括訴訟會計支持法律責任的明確B41）。

2.構造判斷矩陣

在建立層次結構模型后，可以在各層的影響因素之間進行兩兩比較，然后判斷其相對重要性，構造判斷矩陣A=（aij）。建立上述影響因素層次結構之后，上一層的元素B作為目標，對下一層的元素B1，B2……Bn具有支配關系。根據B支配下的兩個元素Bi和Bj哪個重要作出判斷，按1—9標度法進行相對重要程度賦值。1—9標度法如表3。

有了上述的數值比例標度，通過發(fā)放調查問卷，就可以對財務案件訴訟會計支持各級影響因素相對重要性進行打分。

然后，根據打分來構造矩陣，對于同一層次的幾個元素B1，B2，B3，B4，各元素兩兩進行重要性判斷比較，如表4。

構造出判斷矩陣A為：

A=（aij）4×4

=■

3.指標權重計算

指標權重的算法是根據判斷矩陣求解特征根和特征向量，對本層次的所有指標對于上一層次而言的重要性進行排序，從而確定權重。

在B下，n個元素B1、B2、B3、B4排序權重計算，求解判斷矩陣的最大特征根λmax，并滿足關系式（1）和（2）：

AW=λmaxW （1）

λmax=■■■，

i=1，2，3，…，n（2）

其中，λmax為矩陣的最大特征根，W為對應的λmax特征向量，其分量Wi為對應的元素B1，B2……Bn在B下單排序的權重。

特征向量W的計算方法很多，可以運用和法原理，算出每一行或者列歸一化結果，如果得出結果非一致化，再將結果通過算術平均值計算，求取最后權重。文中利用數學軟件Matlab及其和法結合，計算出各判斷矩陣的最大特征根和相應的特征向量，通過軟件Matlab計算出特征向量λmax=4.0435。

然后，運用和法計算出B1=0.4891，B2=0.2175，B3=0.0761，B4=0.2173。

4.一致性檢驗

通過以上計算獲得的判斷矩陣不一定具有一致性，而只有判斷矩陣具有大體一致性時，在非一致性的情況下，才需要采取另外的方式進行計算，如調整后還不一致，就說明層次分析法失效，得出的結果缺乏準確性。因此得到λmax后，還需要對判斷矩陣做一致性檢驗，以決定是否采取該矩陣計算出的結果。具體檢驗方法如下：

（1）計算一致性指標CI

當CI=0時，判斷矩陣具有完全一致性；反之，不具有完全一致性。

（2）計算平均隨機一致性指標RI

RI是判斷矩陣的平均隨機一致性指標，是多次重復進行隨機判斷矩陣特征值計算之后取算術平均數得到的，RI具體值如表5。

（3）計算一致性比例CR

當CR=0時，判斷矩陣具有完全隨機一致性；當CR<0.10時，則矩陣具有滿意的一致性；當CR>0.10時，判斷矩陣A應進行調整，使之具有滿意一致性。

運用公式CR=■可以算出，在λmax=4.0435時，CR=0.0161，由于0.0161<0.10，所以，該矩陣具有滿意一致性，通過一致性檢驗。

同樣，可以運用相同方法，對B11，B12，B13，B31，B32來進行運算。計算結果如表6所示。

從檢驗結果（表7）可以看出，檢驗一致性都符合規(guī)定標準，層次分析法有效。

5.層次分析權重結果

財務案件訴訟會計支持影響因素重要性程度權重如表8所示。

通過權重分析可以看出，就四大類型的影響因素來看，法務會計準則占得比重較重，需要重點關注，對于專家行業(yè)的管理也不容忽視，而訴訟會計支持的理論與配套制度所占比重相似，需要同步進行提高。就這四大類的具體情況進行分析可以發(fā)現(xiàn)：在法務會計準則中，各方面所占比例相似，其中，實際操作基本程序和方法是重中之重，其次要注意格式要求及其對能力的規(guī)范；在法務會計專家行業(yè)管理方面，統(tǒng)一的法務會計機構要稍微重要于后續(xù)教育，說明具有統(tǒng)一的機構是當務之急，其次要解決的是后續(xù)培訓的問題。通過層次分析，可以更加直觀和清晰地明確提升訴訟會計支持能力的步驟應該如何進行。

（三）調查結果相關性分析

通過分析可以得出財務案件訴訟會計支持影響因素的重要性程度大小及其影響效果好壞程度。但是，上文得出的影響因素中重要性最強的因素是否就是影響效果最好的，根據重要性來作為判斷日后改進訴訟會計支持的依據是否科學，還需要了解一下影響因素重要性程度與影響效果的相關性及其密切關系，以此結果進行科學分析。

運用SPSS13.0統(tǒng)計分析軟件及其調查問卷數據，將重要性程度作為變量X，影響程度作為Y，可以得出影響因素重要性程度與影響效果的相關性如表9所示。

從表9可以看出，影響因素重要性程度及影響效果的相關程度都在0.01顯著性水平以上呈正相關，而且，七個因素的重要性程度與影響效果顯著性都在0.7以上，有著高度的相關性，可見，重要性高的因素其影響效果也是相當顯著的。由此，可以近似地認為，影響因素的重要性程度決定著其影響效果的大小程度。

五、結論

通過對調查數據的整理和分析，運用描述性統(tǒng)計、層次分析及其相關性分析可以發(fā)現(xiàn)，在影響訴訟會計支持的四大因素中，重要性程度由高到低依次為：法務會計準則、訴訟會計支持理論、訴訟會計支持配套制度、法務會計專家行業(yè)管理，其相應的影響效果也和其重要性程度保持一致。而在細分的七小類影響因素中，重要性排序依次為：準則規(guī)范實際操作基本程序和方法重要性最強；其次是準則規(guī)范的能力和報告格式、法務會計的理論體系、訴訟會計支持法律責任的明確；最后是統(tǒng)一的會計機構及其后續(xù)教育機制，并且其重要性程度與影響效果程度近似一致。從調查問卷的結果中可以看出，大家將準則對實際操作基本程序和方法的規(guī)定放在第一位，對一些和實際操作密切相關因素的重要性程度放在顯著位置，正體現(xiàn)著我國會計人員在實際操作中對理論規(guī)范與實際操作指引的需求，著重于這部分的提高對改善訴訟會計支持現(xiàn)狀有著重要意義。

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