陳樹華

[摘 要]審計(jì)并非從來就有，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當(dāng)公司的經(jīng)營出現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)分離時(shí)，委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題導(dǎo)致了審計(jì)的產(chǎn)生，審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生便為解決代理問題而存在，而為了保證審計(jì)能夠解決既有的代理問題，審計(jì)師必須保持一定的獨(dú)立性?？梢哉f自審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)起，審計(jì)獨(dú)立性問題便一直是理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，當(dāng)然也是爭議最多的問題之一。文章主要就此問題進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)獨(dú)立性 審計(jì)學(xué) 注冊會(huì)計(jì)師

為了實(shí)現(xiàn)減少代理成本的職能，審計(jì)師必須保持良好的獨(dú)立性，如果缺乏獨(dú)立性，無論審計(jì)師具有多好的專業(yè)技能，能夠辨別怎樣復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，也因不能如實(shí)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的固有功能也得不到實(shí)現(xiàn)，影響了獨(dú)立審計(jì)在信息傳遞和降低代理成本上的積極作用。因而，審計(jì)獨(dú)立性一直被認(rèn)為是審計(jì)師的靈魂。如果審計(jì)師不獨(dú)立，他的意見便失去了任何意義，審計(jì)師不僅有責(zé)任保持實(shí)際上的獨(dú)立性，而且要避免缺乏形式上的獨(dú)立性。

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的特征

審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管型的重要組成部分。較之其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督種類，審計(jì)監(jiān)督有兩個(gè)最基本的特征，即獨(dú)立性與權(quán)威性，這是審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相區(qū)別的標(biāo)志。審計(jì)不同于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其根本原因在于，審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂與生命，沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本特征。并且，獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)和保證。但是審計(jì)的獨(dú)立性往往會(huì)因?qū)徲?jì)類別不同而在程度上有所差別。如政府審計(jì)的獨(dú)立性要強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)。獨(dú)立性最強(qiáng)的是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。在我國，各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)均獨(dú)立于同級人民政府的財(cái)政主管部門，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)是完全獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性最明顯。比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則具有相對獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對于本部門、本單位其他職能部門（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門）是獨(dú)立設(shè)置。組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立是保證審計(jì)能夠客觀、公正地評價(jià)和鑒證，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要條件。

2.地位獨(dú)立

審計(jì)組織及其人員具有獨(dú)立的身份，處于被審計(jì)單位與審計(jì)委托人以外的第三者的超脫地位，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，與被審計(jì)單位和審計(jì)委托人不存在任何直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使他們能以客觀的態(tài)度對待審計(jì)事務(wù)，這是審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)所在。

3.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有一定的經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存與發(fā)展。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計(jì)單位制約。在我國，各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)來源于國家財(cái)政撥款。社會(huì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于按規(guī)定向委托人收取的款項(xiàng)，它們在經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的。比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)來源表現(xiàn)為相對獨(dú)立性，即相對于本部門、本單位其他職能部門來說，其預(yù)算經(jīng)費(fèi)的安排和使用是獨(dú)立的。

4.行使職權(quán)獨(dú)立

審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)從客觀公正的立場出發(fā)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求收集審計(jì)證據(jù)，謹(jǐn)慎合理地進(jìn)行評價(jià)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人干涉，以事實(shí)為依據(jù)，客觀地發(fā)表審計(jì)意見。

二、強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議

1.對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}都與大環(huán)境監(jiān)管不力有關(guān)，國外一般都是實(shí)施對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，并明確賦予注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化及會(huì)計(jì)服務(wù)市場一體化的加強(qiáng)，國際注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)日益突出，應(yīng)盡快依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

2.嚴(yán)格遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但只要在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的過程中嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計(jì)失敗的幾率是非常小的，同時(shí)也是可以有效防范和避免的。如果注冊會(huì)計(jì)師可以保持高度的職業(yè)審慎心理，對明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號作處理就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而可以提高審計(jì)效率，促使審計(jì)工作事半功倍。但是如果反過來注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)就可能是沒有效率甚至是沒有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。

3.警惕舞弊分子對重要性水平的規(guī)避

在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，重要性是獨(dú)立審計(jì)方法體系中的一個(gè)重要概念?？蓭椭詴?huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)臉颖具M(jìn)一步提高審計(jì)效率，也可以幫助會(huì)計(jì)師合理地保障審計(jì)質(zhì)量。但眾多的舞弊案表明常年接受審計(jì)的企業(yè)了解注冊會(huì)計(jì)師而設(shè)計(jì)造假規(guī)避措施。

4.經(jīng)常輪換審計(jì)小組成員

重要性既然是一種專業(yè)判斷，必然因人而異。因此，事務(wù)所在派遣人員時(shí)，如果輪換指派不同的注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)某一具體項(xiàng)目的審計(jì)，就能產(chǎn)生較好的流動(dòng)性，這不僅有助于克服審計(jì)過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)。并且更可避免審計(jì)人員與被審計(jì)者的人際關(guān)系，而影響他們的專業(yè)判斷。

三、結(jié)論

注冊會(huì)計(jì)師是指在各會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的人員。在社會(huì)審計(jì)中，只有取得了注冊會(huì)計(jì)師資格的人才能執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報(bào)告。未取得注冊會(huì)計(jì)師資格的人，只能在注冊會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下開展工作。無論是哪一種審計(jì)機(jī)構(gòu)，在配備審計(jì)人員時(shí)都要注意保持審計(jì)人員的合理結(jié)構(gòu)、適當(dāng)數(shù)量。在結(jié)構(gòu)上要注意專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、水平結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)搭配，要保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

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