韓躍

[摘要] 為了適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“以數(shù)字化為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，總結(jié)推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，進(jìn)一步探索和完善信息化環(huán)境下的審計(jì)工作”。由此，我們可以看到，在信息化環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)工作技術(shù)方法將愈發(fā)凸顯其重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 信息化；審計(jì)數(shù)據(jù)；分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 011

[中圖分類號(hào)]F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）22- 0019- 03

1數(shù)據(jù)分析的流程以及常用技術(shù)

1.1 電子數(shù)據(jù)特點(diǎn)和規(guī)律

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)有不同的特點(diǎn)和規(guī)律，分析把握這些規(guī)律是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

1.2 構(gòu)建審計(jì)分析模型

審計(jì)分析模型，就是審計(jì)人員在數(shù)據(jù)分析時(shí)所應(yīng)用的邏輯表達(dá)式和數(shù)學(xué)公式，能夠按照審計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)該具有的數(shù)量關(guān)系和性質(zhì)，通過對(duì)計(jì)算、判斷、限制條件的設(shè)定而建立起來用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)的過程。

1.3 詮釋和說明各類分析模型的運(yùn)行結(jié)果

審計(jì)人員要選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)來對(duì)各種不同的分析模型進(jìn)行詮釋和說明，以便準(zhǔn)確地把握規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)分析結(jié)果當(dāng)中的異常情況。

1.4 審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程

對(duì)被審計(jì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)存在的問題，審計(jì)人員提出延伸建議，進(jìn)行延伸的調(diào)查。

1.5 分析數(shù)據(jù)常用的技術(shù)

審計(jì)數(shù)據(jù)分析的技術(shù)有很多，不過在審計(jì)實(shí)務(wù)中最常用的分析方法是SQL查詢語(yǔ)言和多維分析技術(shù)。

2企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法體系

企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系從總體分析、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)評(píng)價(jià)3個(gè)方面來構(gòu)建。

2.1 總體分析法

這是計(jì)算機(jī)審計(jì)的一大特色和優(yōu)勢(shì)。利用會(huì)計(jì)信息化的有利條件，將被審計(jì)企業(yè)的各個(gè)方面的信息資料，例如主要業(yè)務(wù)指標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)議記錄等，集中起來綜合分析，目的是把握被審計(jì)企業(yè)的總體情況，確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)，為編寫審計(jì)實(shí)施方案提供了有利條件。通過總體分析，審計(jì)人員應(yīng)該掌握被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息、財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等方面的基本情況，形成對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)總體上的概念?？偨Y(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。將總體分析方法分為會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、業(yè)務(wù)狀況分析。

2.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

以企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)一個(gè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和現(xiàn)金流情況進(jìn)行分析，是對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的大體把握，從而在此基礎(chǔ)上來確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表分析要體現(xiàn)全局性和指導(dǎo)性的要求。全局性是指通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析，能夠把握一個(gè)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況、變化趨勢(shì)以及重大風(fēng)險(xiǎn)，是全面評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)；指導(dǎo)性是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠明確一個(gè)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是確定審計(jì)人員需要關(guān)注的核心業(yè)務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要包括：資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)分析；負(fù)債結(jié)構(gòu)規(guī)模分析、損益狀況分析、現(xiàn)金流狀況分析。

2.1.2 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法主要是利用企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、成本、收入、生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)合理性、效率性和效果性所進(jìn)行的業(yè)績(jī)分析?，F(xiàn)階段，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有償債能力、運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力。

2.1.3 業(yè)務(wù)狀況分析

伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越來越受到多種復(fù)雜因素影響，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的財(cái)務(wù)分析體系已經(jīng)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過對(duì)業(yè)務(wù)狀況的分析，可以了解企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的確立和實(shí)現(xiàn)的情況，從而評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。主要業(yè)務(wù)指標(biāo)分析關(guān)注的內(nèi)容和數(shù)據(jù)有：企業(yè)主要業(yè)務(wù)情況表，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，以及企業(yè)理念主要業(yè)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)。主要業(yè)務(wù)指標(biāo)分析方法包括：主要業(yè)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)分析；主要業(yè)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)比較分析，例如與國(guó)內(nèi)行業(yè)水平、國(guó)際行業(yè)水平比較分析，與國(guó)際先進(jìn)水平比較分析等。

2.2 審計(jì)實(shí)施法

在總體分析的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的技術(shù)方法。分析會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)律，主要有2個(gè)特點(diǎn)：①緊緊圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，利用業(yè)務(wù)規(guī)律構(gòu)建模型，開展分析；②從企業(yè)的總體情況到具體情況，開展科學(xué)分析。因此，可以將審計(jì)實(shí)施的方案按照企業(yè)的業(yè)務(wù)來分類，可分為8類，分別是銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，又可以將每個(gè)業(yè)務(wù)的審計(jì)實(shí)施方法劃分為2個(gè)層次：①業(yè)務(wù)層面的類別分析方法，利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從整個(gè)業(yè)務(wù)層面開展的整體分析，以掌握業(yè)務(wù)的整體情況，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)；②具體問題層面的個(gè)體分析方法，針對(duì)類別分析確定的重點(diǎn)是向何事項(xiàng)和主要問題，構(gòu)建分析模型，從而展開深入分析，用以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，取得審計(jì)證據(jù)。

（1）銷售業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)，并收回貸款活動(dòng)的有關(guān)活動(dòng)所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵指標(biāo)之一，同時(shí)也是評(píng)價(jià)企業(yè)核心盈利質(zhì)量的重要指標(biāo)，在虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售收入的舞弊占有相當(dāng)高的比例。所以，加強(qiáng)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，是企業(yè)審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)從外部獲取財(cái)產(chǎn)、商品和勞務(wù)并支付價(jià)款的過程就是采購(gòu)業(yè)務(wù)。采購(gòu)業(yè)務(wù)所涉及的流程體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，主要包括記錄購(gòu)入資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、處理和記錄購(gòu)貨退回和折扣、支付購(gòu)貨款和相關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用等環(huán)節(jié)。涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、物資采購(gòu)、庫(kù)存商品等。

（3）生產(chǎn)、存貨業(yè)務(wù)。生產(chǎn)業(yè)務(wù)是企業(yè)從事一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得產(chǎn)品或者提供服務(wù)的全過程，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心，也是企業(yè)利潤(rùn)的來源。生產(chǎn)業(yè)務(wù)類別分析法利用企業(yè)數(shù)據(jù)之間的對(duì)比以及生產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，審查企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的成本、費(fèi)用的真實(shí)性，以及各項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)事項(xiàng)的合理性等。

存貨業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員按照“總體分析、突出重點(diǎn)”的思路，采用結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、ABC存貨分析等方法，確定重點(diǎn)年度、重大類別的存貨，同時(shí)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用計(jì)算機(jī)方法，收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，編寫審計(jì)流程圖和SQL語(yǔ)句，對(duì)上述重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題線索。

（4）貨幣資金業(yè)務(wù)。企業(yè)的貨幣資金是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的地位。企業(yè)資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，具有容易被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險(xiǎn)性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大與貨幣資金業(yè)務(wù)相聯(lián)系的項(xiàng)目多等特點(diǎn)。

（5）工資薪酬業(yè)務(wù)。是企業(yè)按期付給其員工的貨幣或?qū)嵨锏膭趧?dòng)報(bào)酬，或者是企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。工資薪酬審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)工資薪酬進(jìn)行審計(jì)的過程，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)企業(yè)工資薪酬增減、使用的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（6）籌資業(yè)務(wù)。企業(yè)為了滿足生產(chǎn)和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)而籌集資金的活動(dòng)。

（7）投資業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)審計(jì)所涉及的主要內(nèi)容有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債、其他應(yīng)收款等。

（8）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)方法是通過采集企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)比、分析，從而確定該企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)中的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步延伸審計(jì)的方法。

2.3 審計(jì)評(píng)價(jià)法

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之后，審計(jì)人員需要匯總和整理審計(jì)查出的各項(xiàng)問題，并按照內(nèi)容進(jìn)行分類歸納，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，并且完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)評(píng)價(jià)方法，使在審計(jì)報(bào)告階段全面分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，并對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。其目的在于為審計(jì)人員全面準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)或者企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)以及提出針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)建議。企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：主要指標(biāo)完成情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)決策情況、企業(yè)管理情況、會(huì)計(jì)信息情況、財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、企業(yè)發(fā)展情況等幾個(gè)方面。在總結(jié)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們將企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)方法大致分為主要指標(biāo)對(duì)比分析評(píng)價(jià)方法、審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法、其他審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

（1）主要指標(biāo)對(duì)比分析評(píng)價(jià)方法。在審計(jì)報(bào)告階段，根據(jù)審計(jì)類型劃分，確定各項(xiàng)核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)采用經(jīng)過審計(jì)人員核實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各項(xiàng)核心指標(biāo)值，再與相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，來建議評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效或領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

（2）審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施階段后，需要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，即審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析。這是審計(jì)人員在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中必須完成的一個(gè)思維過程，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法運(yùn)用的過程中，要把握現(xiàn)實(shí)性原則、可操作性原則、定性分析和定量分析相結(jié)合的原則。

終上所述，企業(yè)審計(jì)方式的不斷創(chuàng)新，探索適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的技術(shù)方法，成為企業(yè)審計(jì)在新的歷史時(shí)期，適應(yīng)外部會(huì)計(jì)信息變化環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必要選擇。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，可以緩解審計(jì)任務(wù)繁重、人員短缺之間的矛盾；建立企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，采用現(xiàn)代化計(jì)算分析手段，可以提高數(shù)據(jù)應(yīng)用的技術(shù)含量和水平。通過不斷探索和實(shí)踐，可以培養(yǎng)形成審計(jì)人才梯隊(duì)，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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