[摘 要]稅收征管資源的均衡配置是稅收工作的重要目標(biāo)。在實(shí)際工作中，稅收征管資源無論在空間配置還是時間配置上都存在非均衡性。為盡可能實(shí)現(xiàn)征管資源的均衡配置，需要不斷推進(jìn)制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和手段創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞稅收征管資源 均衡配置 征管效率

一、稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵和表象

（1）稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵

1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機(jī)構(gòu)等，也包括一系列“社會經(jīng)濟(jì)資源”和“智力資源”如稅收征管權(quán)等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級政府的投入。二是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務(wù)部門在稅收征管過程中獲得的，主要包括各類征管信息和數(shù)據(jù)。

2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項(xiàng)征管資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動需求完全匹配并且相對穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產(chǎn)出和相關(guān)效益達(dá)到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。

（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討

1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)龐大，截止2009年末稅務(wù)人員達(dá)85.6萬人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從中央到地方實(shí)行“復(fù)制”，從總局到基層稅務(wù)分局（所）共5個層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，存在機(jī)構(gòu)（部門）增多、協(xié)調(diào)成本較大等問題。三是“內(nèi)外”配置非均衡。國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大幅度增加了征管資源。

2.時間配置的非均衡性。

3.非均衡配置的后果。用公共部門績效評估的“4E”取向來評判，一是不夠經(jīng)濟(jì)。國家為實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，投入的人、財(cái)、物一直居高不下。二是效率較低。無論從征管投入產(chǎn)出還是稅務(wù)人員人均征稅額等指標(biāo)看，我國稅收征管效率都遠(yuǎn)低于先進(jìn)國家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標(biāo)看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同地區(qū)、不同層級間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。

二、稅收征管資源非均衡配置的形成機(jī)理分析

（1）宏觀因素

1.稅制因素?，F(xiàn)行稅制對稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。

2.政治因素。我國于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會影響征管資源的配置。

（2）微觀因素

1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。

2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無望，過了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動不合理。

三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇

（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制

1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。

2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個人所得稅制，逐步實(shí)現(xiàn)分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級次等。

（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能

1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制?！蔷喍悇?wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實(shí)施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運(yùn)行。

2.著力優(yōu)化稅務(wù)人力資源。一是完善人才進(jìn)出機(jī)制。推行競聘上崗，暢通出口，對不適應(yīng)工作需要的堅(jiān)決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競爭局面。二是健全稅務(wù)人員激勵機(jī)制。完善績效考核機(jī)制，健全崗責(zé)體系，切實(shí)改善部門之間、人員之間工作量苦樂不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員管理辦法，推行公務(wù)員分類管理，加大干部交流力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]何勝，論我國稅收征管資源的優(yōu)化配置，華中師范大學(xué)，2008年碩士論文。

[2]李淵、王靜，稅收征管資源的整合，《稅務(wù)研究》2011年第1期。

作者簡介：龔琳云，22歲，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生。