孫秀麗

[摘要]貨幣資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的生命線，尤其是銀行存款更容易出現(xiàn)舞弊，存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銀行存款中特殊的項(xiàng)目如票據(jù)審計(jì)、定期存款審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易等審計(jì)，更應(yīng)該重視，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]舞弊票據(jù)審計(jì)定期存款關(guān)聯(lián)交易

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的生命線，它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本，是企業(yè)生命流動(dòng)的血液。由于貨幣資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)常性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率較高，尤其銀行存款，很容易發(fā)生舞弊等問題。筆者通過參加多年的審計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)銀行存款中特殊的項(xiàng)目如票據(jù)審計(jì)、定期存款審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)進(jìn)行探討，為銀行存款審計(jì)提出更為合理的建議。

一、銀行存款審計(jì)的重要性

1.業(yè)務(wù)量大，流動(dòng)性強(qiáng)，容易出現(xiàn)舞弊

銀行存款是貨幣資金最主要的部分，由于其大量發(fā)生，同時(shí)流動(dòng)性大、使用方便，也極易發(fā)生舞弊等行為。

2.審計(jì)方式單一，重視程度不高，存在檢查風(fēng)險(xiǎn)

在銀行存款審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式是核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，獲取銀行詢證函。在實(shí)際審計(jì)工作中，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)銀行存款審計(jì)的重視程度不高，經(jīng)常將銀行存款審計(jì)項(xiàng)目交給一些剛參加工作的審計(jì)人員甚至是實(shí)習(xí)人員來做，甚至沒有親自派審計(jì)人員到銀行函證，因此會(huì)存在一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行存款審計(jì)的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

1.票據(jù)審計(jì)難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

銀行票據(jù)包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。近年來隨著我國(guó)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，票據(jù)舞弊案連續(xù)發(fā)生，票據(jù)審計(jì)也逐漸被重視。審計(jì)重點(diǎn)包括：

(1)商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實(shí)交易背景。企業(yè)為取得融資款，向銀行提供的商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實(shí)交易背景，利用票據(jù)貼現(xiàn)利率低于銀行貸款利率，采用關(guān)聯(lián)方交易簽訂交易失實(shí)的供銷合同，騙取銀行的承兌匯票，再實(shí)施貼現(xiàn)。(2)票據(jù)貼現(xiàn)資金使用不規(guī)范。有些銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)僅關(guān)注匯票本身的真實(shí)性，忽視了對(duì)企業(yè)提供的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為無真實(shí)交易的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)的資金被用于非經(jīng)營(yíng)范圍。（3）票據(jù)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。一是了解票據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，熟悉《票據(jù)法》等有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定。二是充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過信息化審計(jì)的方法對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析變化異常的原因。檢查開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴的現(xiàn)象。三是承兌申請(qǐng)人是否向銀行提供真實(shí)的商品交易合同或增值稅發(fā)票，有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)承兌匯票后銀行是否對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進(jìn)行跟蹤檢查等。

2.定期存款審查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

(1)實(shí)施審計(jì)時(shí)取得復(fù)印件，很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)。在對(duì)定期存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位出納通常提供定期存款的復(fù)印件，審計(jì)人員也沒有足夠的重視，無法發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)業(yè)務(wù)。如在存單到期前提前取現(xiàn)，或?qū)⒍ㄆ诖鎲卧蜚y行質(zhì)押取得貸款，或?qū)⒋鎲卧硶D(zhuǎn)讓，用所取得的資金虛增收入，或?qū)①Y金用作其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

(2)關(guān)注定期存單利息的完整性、準(zhǔn)確性。對(duì)于一年以上的定期存款利息，有些企業(yè)是在到期后一次計(jì)提利息，沒有按月或按季計(jì)提。企業(yè)為獲取定期存款的利息差，存在利息收入入賬不完整的情況。如果企業(yè)沒有建立并執(zhí)行定期存單對(duì)賬制度，轉(zhuǎn)存的定期存單利息收入沒有全部入賬的情況就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)。

（3）定期存款審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。①現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)必須取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替，并親自到銀行進(jìn)行函證，取得回函，以防止某些違規(guī)的業(yè)務(wù)不被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)還要關(guān)注定期存單上的內(nèi)容，是否存在背書、質(zhì)押的情況。②審計(jì)人員編制利息測(cè)算表，并關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)。審計(jì)時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度，審計(jì)人員要編利息測(cè)算表，查找與企業(yè)賬面利息收入的差異。同時(shí)逐筆核對(duì)存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)與銀行日記賬，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)是否全部入賬。如果存在未入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要檢查利息是否準(zhǔn)確、完整入賬。

3.特定行業(yè)銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，查找難度大。目前集團(tuán)式企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，如果其相關(guān)的報(bào)告中沒有進(jìn)行充分的披露，對(duì)于審計(jì)人員來說，查找關(guān)聯(lián)方的難度非常大。尤其是一人擔(dān)任多家公司的法定代表人的情況，如果無法取得工商部門的證明，則很難發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在大額未入賬關(guān)聯(lián)往來，隱蔽性高。根據(jù)部分特定行業(yè)的規(guī)定，有些企業(yè)需要保證每月末存在一定數(shù)額的銀行存款作為特定業(yè)務(wù)的保證。由于企業(yè)存在流動(dòng)資金的壓力，無法保證每月末都有規(guī)定的余額，于是在每月末前從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)來大額的存款，下月初再將等額的存款轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)為規(guī)避檢查的風(fēng)險(xiǎn)，從關(guān)聯(lián)企業(yè)的收款、轉(zhuǎn)款沒有計(jì)入賬面，使檢查人員很難從賬面發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。

4.銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)注被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，獲取關(guān)聯(lián)企業(yè)名單，并特別關(guān)注同為一個(gè)法定代表人的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(2)獲取信息完整的銀行對(duì)賬單，并與企業(yè)的銀行日記賬核對(duì)。取得的銀行對(duì)賬單內(nèi)容應(yīng)包括款項(xiàng)收支的對(duì)方單位名稱，以便于查找是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)款行為。

(3)特別關(guān)注對(duì)賬單中大額得整數(shù)存款，同時(shí)關(guān)注一進(jìn)一出或一進(jìn)多出的款項(xiàng)，并核對(duì)是否入賬。

總之，要做好銀行存款的審計(jì)，審計(jì)人員就要高度重視票據(jù)、定期存款、關(guān)聯(lián)交易等特殊項(xiàng)目的審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 審計(jì) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.