謝茂生

［摘要］ 伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和完善，為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，各個(gè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理也越來(lái)越重視。如何強(qiáng)化全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，本文從全面預(yù)算的“兩性”（即全面預(yù)算的全面性和剛性）出發(fā)，多維度闡述了對(duì)全面預(yù)算“兩性”的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

［關(guān)鍵詞］ 全面預(yù)算；全面性；剛性

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 016

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）18- 0029- 03

1引言

全面預(yù)算管理是能把企業(yè)所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法，越來(lái)越受到很多企業(yè)的重視和推崇。推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。如何把握好全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，需要深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算的“兩性”，即全面性和剛性，方可起到全面預(yù)算作為企業(yè)有效管理手段的作用。

2深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”的必要性

（１）深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第１５號(hào)——全面預(yù)算》指出，企業(yè)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)；企業(yè)預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算的全面性和剛性，可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證全面預(yù)算管理得到有效執(zhí)行。

（2）深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”是規(guī)范企業(yè)管理的需要。通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，世界一流企業(yè)在戰(zhàn)略決策、領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、公司治理、控制與運(yùn)營(yíng)4個(gè)基礎(chǔ)管理方面更加成熟、穩(wěn)定。強(qiáng)化全面預(yù)算的全面性和剛性，可以促進(jìn)企業(yè)在戰(zhàn)略決策、領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、控制與運(yùn)營(yíng)等管理方面的完善，不斷規(guī)范企業(yè)的管理。

（3）深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)效益的良好手段。預(yù)算管理是圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)，是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考評(píng)和激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法，深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”，有助于企業(yè)應(yīng)用預(yù)算這種方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的“全面性”的三點(diǎn)認(rèn)識(shí)

3.１ 參與人員要全面

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)層級(jí)，各個(gè)部門，甚至每個(gè)員工，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益。參與人員要全面主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

（１）層級(jí)要全面。包括集團(tuán)公司總部、分（子）公司、基層企業(yè)各個(gè)層級(jí)都需要納入全面預(yù)算管理之中。

（２）部門要全面。每個(gè)層級(jí)的每個(gè)部門都是全面預(yù)算管理的對(duì)象，任何部門都不得脫離全面預(yù)算管理。

（３）人員要全面。上至董事長(zhǎng)，下至每一個(gè)員工，都要參與到全面預(yù)算管理中去，并受到全面預(yù)算管理的激勵(lì)與約束，為全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)而奮斗。

3.２ 包含內(nèi)容要全面

全面預(yù)算包含的內(nèi)容主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，包含業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，主要體現(xiàn)以下3個(gè)方面：

（１）包含業(yè)務(wù)要全面。企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)具有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)都需納入全面預(yù)算管理，包括從前期到基建，從基建到運(yùn)營(yíng)，從采購(gòu)到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（２）財(cái)務(wù)體現(xiàn)要全面。要將企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況在財(cái)務(wù)預(yù)算中全部體現(xiàn)，包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

（３）專項(xiàng)補(bǔ)充要全面。對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或籌資項(xiàng)目應(yīng)作為專項(xiàng)預(yù)算補(bǔ)充完整。

3.３ 包含過(guò)程要全面

全面預(yù)算管理活動(dòng)從預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，并且環(huán)環(huán)相扣，整個(gè)鏈條表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理，形成完整的預(yù)算管理閉環(huán)體系。

4對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的“剛性”的五點(diǎn)認(rèn)識(shí)

4.１ 定額標(biāo)準(zhǔn)要?jiǎng)傂?/p>

定額管理是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。定額標(biāo)準(zhǔn)要?jiǎng)傂泽w現(xiàn)在以下2個(gè)方面：

（１）定額標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)。定額制定一定要科學(xué)，要符合企業(yè)實(shí)際，要充分依據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)籌分析，并考慮市場(chǎng)因素，形成一套完整的定額體系。形成定額標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估機(jī)制，當(dāng)定額標(biāo)準(zhǔn)偏離實(shí)際，需要強(qiáng)制修訂定額標(biāo)準(zhǔn)，確保定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

（２）使用定額要強(qiáng)制。只要有定額標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算編制時(shí)，一定要按照定額進(jìn)行，不得脫離定額標(biāo)準(zhǔn)另行編制。

4.２ 預(yù)算執(zhí)行要?jiǎng)傂?/p>

嚴(yán)格控制預(yù)算外開支，預(yù)算制定后必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行要?jiǎng)傂泽w現(xiàn)以下3個(gè)方面：

（１）減少甚至杜絕預(yù)算外開支。實(shí)踐證明，預(yù)算外開支是全面預(yù)算管理得不到真正落實(shí)的罪魁禍?zhǔn)?。?qiáng)化預(yù)算外開支管理，做全、做準(zhǔn)預(yù)算編制工作，減少偶發(fā)事項(xiàng)，減少甚至杜絕預(yù)算外開支。

（２）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制。要確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，需要優(yōu)化流程，強(qiáng)化業(yè)務(wù)的事前控制。充分利用信息化手段，強(qiáng)化業(yè)務(wù)發(fā)生前的計(jì)劃審批控制，從源頭杜絕超預(yù)算情況的發(fā)生。

（３）建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制。通過(guò)科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取預(yù)警措施。當(dāng)預(yù)警發(fā)生時(shí)，要求預(yù)算執(zhí)行企業(yè)對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異進(jìn)行分析和解釋。

4.３ 財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制要?jiǎng)傂?/p>

企業(yè)應(yīng)建立一套財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，輔助企業(yè)完成對(duì)全面預(yù)算的控制。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制要?jiǎng)傂灾饕w現(xiàn)以下3個(gè)方面：（１）現(xiàn)金支出控制要?jiǎng)傂?。根?jù)損益預(yù)算和資本性支出預(yù)算編制資金預(yù)算，解決資金需求的來(lái)源與配置，任何融資方式都納入資金預(yù)算中。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》要求，做好資金的調(diào)度工作，通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的調(diào)度管理。沒(méi)有現(xiàn)金支出預(yù)算，系統(tǒng)禁止進(jìn)行賬務(wù)處理，樹立“沒(méi)有預(yù)算不能花錢”的思想。

（２）會(huì)計(jì)科目控制要?jiǎng)傂?。通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)果反映到具體的會(huì)計(jì)科目上，當(dāng)超預(yù)算時(shí)，系統(tǒng)報(bào)警，杜絕會(huì)計(jì)信息的錄入，并強(qiáng)制執(zhí)行預(yù)算追加流程，確保會(huì)計(jì)科目控制的剛性。

（３）項(xiàng)目預(yù)算控制要?jiǎng)傂?。通過(guò)項(xiàng)目化管理的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，確定項(xiàng)目預(yù)算，并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中。當(dāng)項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)項(xiàng)目是否有足額預(yù)算，沒(méi)有預(yù)算的，杜絕費(fèi)用的發(fā)生。

4.４ 預(yù)算調(diào)整要?jiǎng)傂?/p>

當(dāng)預(yù)算不足需要追加預(yù)算時(shí)，必須啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整流程。預(yù)算調(diào)整時(shí)，必須說(shuō)清預(yù)算調(diào)整的原因，調(diào)整預(yù)算給企業(yè)帶來(lái)的影響等內(nèi)容。企業(yè)需要明確預(yù)算審批的權(quán)限，業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門均需要對(duì)調(diào)整預(yù)算發(fā)表自己的意見(jiàn)，審批者需要綜合考慮各部門的審核意見(jiàn)以及預(yù)算調(diào)整后給企業(yè)目標(biāo)帶來(lái)的影響，決定是否進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算調(diào)整的剛性。

4.５ 預(yù)算考核要?jiǎng)傂?/p>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，將全面預(yù)算管理納入考核體系中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任企業(yè)和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。預(yù)算考核要?jiǎng)傂泽w現(xiàn)以下3個(gè)方面：

（１）預(yù)算考核堅(jiān)持的原則要統(tǒng)一。全面預(yù)算執(zhí)行情況的考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，并對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行完整的記錄，確保原則統(tǒng)一。

（２）預(yù)算考核的依據(jù)要充分。全面預(yù)算執(zhí)行情況的考核工作，應(yīng)以企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算文件或簽訂的責(zé)任狀為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或上級(jí)部門審定的年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息為依據(jù)，根據(jù)考核辦法進(jìn)行強(qiáng)制考核，除特殊規(guī)定或不可抗力因素外，不得修改或調(diào)整數(shù)據(jù)，保證考核的剛性。

（３）預(yù)算考核的程序要到位。全面預(yù)算執(zhí)行情況的考核工作，應(yīng)按照預(yù)算執(zhí)行企業(yè)將考核情況進(jìn)行自查并上報(bào)，上級(jí)企業(yè)各個(gè)部門審查核實(shí)，上級(jí)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行，保證程序合理到位。

全面預(yù)算的全面性和剛性是一對(duì)雙胞胎，是全面預(yù)算管理的左右臂，互為補(bǔ)充，互為一體。全面性是剛性的基礎(chǔ)，剛性是全面性的保障。沒(méi)有剛性的全面性，全面預(yù)算就得不到有力的執(zhí)行；沒(méi)有全面性的剛性，全面預(yù)算就殘缺不全，不能成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)效益的良好手段。為此，企業(yè)要使用好全面預(yù)算管理這個(gè)工具，就得高度重視全面預(yù)算的全面性和剛性，并且讓全面性和剛性兩個(gè)發(fā)動(dòng)機(jī)并駕齊驅(qū)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)效益保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)

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［３］李三喜，徐榮才．全面解析企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范·配套指引·案例分析［Ｍ］．北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2010.